【正文】 事項(xiàng)： 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等 ——發(fā)生時計(jì)入 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。 例： C A D E B F G 暫時性：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） （二） 同一控制下的 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資核算 特點(diǎn)：①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合； ②交易作價(jià)往往不公允。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中合并分類 合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資 ? 分類 同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。 ③ 新設(shè)合并（ A+B = C）： 是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。 ② 吸收合并（ A+B = A或 B）： 是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。 ◆ 初始投資成本，應(yīng)分別 企業(yè)合并 和 非企業(yè)合并 兩種情況確定 長期股權(quán)投資的取得途徑，或者說支付對價(jià)的方式有： 根據(jù)： 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中二、企業(yè) 合并形成的 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并概述 ◆ 企業(yè)合并 ——是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個 報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 ? 一般來說 ，購買投資后，擁有另一方 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本；此外，直接擁有被投資單位 20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響 p35. ? 重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響 。 ?（ 3）重大影響 ? 是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? 再例如， A、 B、 C企業(yè)擁有 D企業(yè)表決權(quán)資本各為 30％、40％、 30％，但合同約定， D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得 A、 B、 C企業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。 ?共同控制具有兩種基本方式： ?一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制； ?二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。通常一方購買股權(quán)投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本即能控制：包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。 ? ? 非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 在《 CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 中規(guī)范。5 長期股權(quán)投資 INVESTMENTS Chapter 5 級財(cái)務(wù)會計(jì) 中 Intermediate Accounting 4 投資 掌握長期股權(quán)投資的會計(jì)處理。 學(xué)習(xí)目的與要求 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 4 投資 重點(diǎn) 長期股權(quán)投資的核算方法 難點(diǎn) 長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 一、核算范圍及初始計(jì)量 （一）長期股權(quán)投資的核算范圍 《 CAS2——長期股權(quán)投資 》 規(guī)范的內(nèi)容包括： 一是企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 ? （ 1）控制 ? 是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? 直接擁有： A→B （ 51%） ? 間接擁有： A→B （ 51%）、 B→C （ 60%），則 A→C （ 60%） ? 直接擁有加間接擁有： A→B （ 51%）、 A→C （ 35%）、 B→C（ 30%），則 A→C （ 65%） ? 控制一般存在于以下情況： p34 ?（ 2）共同控制 ? 是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 ? 例如， A、 B、 C、 D企業(yè)各占 F企業(yè)表決權(quán)資本的 25％，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制 F企業(yè)，由于出資比例相同，所以 F企業(yè)就由 A、 B、 C、 D企業(yè)共同控制。在這種情況下， D企業(yè)就由 A、 B、 C企業(yè)共同控制。（只能參與，不能決定）。 ? A 30% B 30% C ? （ 4）不具有控制、共同控制或重大影響 （二）計(jì)量原則 ◆ 取得時 ——按 初始投資成本 入賬。 ◆ 企業(yè)合并的方式 以合并方式為基礎(chǔ) ——控股合并、吸收合并及新設(shè)合并 ① 控股合并（ A+B ＝ A+B）： 合并方在合并中取得的是對被合并方的股權(quán)，合并方在其賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對被合并方的長期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 同一控制下的企業(yè)合并 指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的； 非同一控制下的企業(yè)合并 指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 。 處理思路：“轉(zhuǎn)移”（賬面價(jià)值） 初始投資成本的確定： ◆ 長期股權(quán)投資的初始投資成本 = 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 持股比例％ ◆ 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的 差額 ，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積 ；資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ）不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。 為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 2022年 4月 1日，甲公司出資銀行存款 10 000萬元，取得了乙公司 80％的控股權(quán)。甲公司在合并日“資本公積 ——股本溢價(jià)”科目的期初金額為 1 500萬元。有關(guān)會計(jì)如何處理？ 例題 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中借：長期股權(quán)