中級(jí)會(huì)計(jì)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資-資料下載頁(yè)
2025-01-07 22:21本頁(yè)面
【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 120（ 1120500200300 貸：投資收益 620 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（重難點(diǎn)） 三無(wú) 重大影響 控制 （成本法） （權(quán)益法） （成本法） （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 三無(wú) 重大影響 ：（ ①）追溯調(diào)整 （ 1）原投資部分： 原投資日：成本 ﹥ 份額，不調(diào)；成本 ﹤ 份額，調(diào)留存收益。 原投資日至新增投資日：三調(diào) 一調(diào)：原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額（扣除已發(fā)放的 現(xiàn)金股利），調(diào)留存收益。 二調(diào)：新增投資當(dāng)期期初至新增投資日之間的凈損益份額，調(diào)投資收益。 三調(diào)：原投資日至新增投資日之間的其他權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)資本公積。 （ 2）新增投資日：成本 ﹥ 份額，不調(diào)；成本 ﹤ 份額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 但是，商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定與投資整體相關(guān)。 【 例題 】《 東奧 》 P75例 25 ① ③ ② ④ 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（重難點(diǎn)） （ 一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 三無(wú) 重大影響 ：（ ①）追溯調(diào)整 （ 1）原投資部分： 原投資日：成本 ﹥ 份額，不調(diào)；成本 ﹤ 份額，調(diào)留存收益。 原投資日至新增投資日：三調(diào) 一調(diào)：原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額（扣除已發(fā)放的 現(xiàn)金股利），調(diào)留存收益。 二調(diào)：新增投資當(dāng)期期初至新增投資日之間的凈損益份額，調(diào)投資收益。 三調(diào)：原投資日至新增投資日之間的其他權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)資本公積。 （ 2）新增投資日：成本 ﹥ 份額，不調(diào)；成本 ﹤ 份額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 但是，商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定與投資整體相關(guān)。 【 例題 】《 東奧 》 P75例 25 討論：引用前例 ①原投資 10%部分（成本 500萬(wàn)），新增 20%部分（成本 1650萬(wàn)），則： （ 10%） 借：長(zhǎng)投 100 貸：盈余公積 10 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 90 （ 20%） 借：長(zhǎng)投 1650 借：盈余公積 10 貸：銀行存款 1650 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 90 貸：長(zhǎng)投 100 合并為 借：長(zhǎng)投 1550 （內(nèi)含商譽(yù) 50） 盈余公積 10 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 90 貸：銀行存款 1650 ②原投資 10%部分（成本 620萬(wàn)），新增 20%部分（成本 1510萬(wàn)），則： （ 10%）不調(diào)（內(nèi)含商譽(yù) 20），（ 20%）不調(diào) 借：長(zhǎng)投 1510（內(nèi)含商譽(yù) 10） 貸：銀行存款 1510 ③ 原投資 10%部分（成本 620萬(wàn)），新增 20%部分（成本 1450萬(wàn)），則： （ 10%）不調(diào)（內(nèi)含商譽(yù) 20） （ 20%）不調(diào) 借：長(zhǎng)投 1480（沖減原 10%商譽(yù) 20） 貸：銀行存款 1450 營(yíng)業(yè)外收入 30 ④ 原投資 10%部分（成本 620萬(wàn)），新增 20%部分（成本 1495萬(wàn)），則： （ 10%）不調(diào)（內(nèi)含商譽(yù) 20） （ 20%）不調(diào) 借：長(zhǎng)投 1495（沖減原 10%商譽(yù) 5） 貸：銀行存款 1495 控制 重大影響 ：（③ ）追溯調(diào)整 （ 1）終止確認(rèn)處置部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）剩余部分： 原投資日：成本 ﹥ 份額，不調(diào)；成本 ﹤ 份額，調(diào)留存收益。 原投資日至處置日：三調(diào) 一調(diào)：原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額（扣除已發(fā)放的現(xiàn)金股利），調(diào)留存收益。 二調(diào)：處置當(dāng)期期初至處置日之間的凈損益份額，調(diào)投資收益。 三調(diào)：原投資日至處置日之間的其他權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)資本公積。 控制 重大影響 ： 例： 《 東奧 》 P77例 26 討論：若原投資日 B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 11000萬(wàn)元； 2022 年 2月 1日宣告分現(xiàn)金股利 1200萬(wàn)元；原投資日至處置日 B資 本公積變動(dòng)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 200萬(wàn)。（此題不需要知道 處置日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額。則：剩余部分 原投資日：借：長(zhǎng)投 400 貸：盈余公積 40 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 360 原投資日至處置日 借：長(zhǎng)投 1840 資本公積 80（ 200 40%） 貸：盈余公積 152【 （ 5000— 1200） 40% 10%】 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 1368 【 （ 5000— 1200） 40% 90%】 投資收益 400 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 重大影響 控制 ：（ ④）不追溯調(diào)整（ 2022變動(dòng)，《 東奧 》 P68）按分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并處理，將原持股比例由權(quán)益法調(diào)整為成本法。 例： 2022年 1月 1日 A公司銀付 2022萬(wàn)取得 B公司 30%股權(quán)并具有重大影響， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 7000萬(wàn)，投資后至 2022年 12月 31日 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)， 2宣告分現(xiàn)金股利 600萬(wàn)；2022年 1月 5日 A公司對(duì) B公司追加投資 4000萬(wàn)并取得 40%股權(quán)。A公司按 10%提取法定盈余公積。則： 借：長(zhǎng)投 4000 貸：銀行存款 4000 在 A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投成本為 6160萬(wàn)元 （ 2100+240180+4000） 重大影響 三無(wú) ：（ ② ）不追溯調(diào)整 以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)投的賬面價(jià)值為成本法的基礎(chǔ)。例：教材 5— 18 第三節(jié) 共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn) 了解概念
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