會(huì)計(jì)_第4章_長(zhǎng)期股權(quán)投資-資料下載頁
2025-10-10 10:31本頁面
【正文】 當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 (法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外 )，確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目； ? 當(dāng)被投資單位產(chǎn)生虧損時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目。 3. 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 ? 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ? 投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 借 應(yīng)收股利 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ★ 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ★ 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增 加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 4. 超額虧損的處理 (1)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ★ 第一，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理為 ： 借 投資收益 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ★ 第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理為 ： 借 投資收益 貸 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ★ 第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理為，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 ? 注：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。 (2) 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 5. 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ? 采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積 (其他資本公積 )。 三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 處理 （ 1）在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值 將該權(quán)益工具與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)確定的現(xiàn)值與之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回（ P78例 49） （ 2）賬面價(jià)值與可回收金額孰低法 賬面價(jià)值低于可回收金額（資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者）時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備（至可回收金額），計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回 四、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 （ 1） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按， 借 銀行存款 （ 實(shí)際收到的金額 ） ，按原， 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ） 投資收益 （虧損額） 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 的賬面余額 ） 應(yīng)收股利 （ 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資收益 （收益額） （ 2） 同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額 借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
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