【正文】 利 30,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10,000 貸：投資收益 40,000 (4)假設(shè) 2022年分派的現(xiàn)金股利為 450,000 應(yīng)沖減投資成本的金額＝ [(100,000＋ 450,000)－ 400,000] 10%－ 10,000＝ 5,000 借：應(yīng)收股利 45,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5,000 投資收益 40,000 81 ? 對(duì)成本法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： 投資賬戶通常能反映投資成本； 核算較為簡(jiǎn)便； 確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合； 對(duì)投資收益的確認(rèn)符合法律要求。 局限性： 投資的賬面價(jià)值被凝固在投資成本上； 不能在對(duì)方虧損時(shí)及時(shí)反映損失； 在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時(shí)，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。 82 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 定義 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的 權(quán)益法 ，指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。 適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 83 （二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置： 在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下，設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 所有者權(quán)益其他變動(dòng) ” 等明細(xì)科目 。 其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。 84 （三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ? 權(quán)益法下， 應(yīng)將初始投資成本按被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整 。 ? 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； 85 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 86 （四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 投資收益的確認(rèn) 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整（享有被投資 企業(yè)凈利潤(rùn)的份額） 貸：投資收益 注意： 權(quán)益法下，被投資企業(yè)的 凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定 ， 不應(yīng)僅按被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定投資收益?；谥匾砸?，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 87 ? 如果 無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 ，或者 投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性 ， 也可以 按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益 ， 但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。 88 投資損失的確認(rèn) 被投資企業(yè) 發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：投資收益（按持股比例確認(rèn)的 應(yīng)分擔(dān)的損失） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 注意： 投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 ， 負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下順序進(jìn)行處理： 89 （ 1） 減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 2） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。 （ 3） 長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。 ? 按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 90 ? 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。 91 （五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告 分派的現(xiàn)金股利 持股比例計(jì)算得出） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 92 （六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 所有者權(quán)益 其他變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。 93 例 14. A公司在 2022年初以 240,000元的取得成本購(gòu)進(jìn) B公司全部普通股股票的 30%， A公司對(duì) B公司進(jìn)行的是非同一控制下的控股合并 ， 合并時(shí) B公司的所有者權(quán)益總額為 900,000元 。 B公司 2022年至 2022年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄如下： 年份 凈利潤(rùn) 分派利潤(rùn) 2022 32,000 0 2022 16,000 25,600 2022 (6,400) 6,400 2022 (6,400) 6,400 合計(jì) 35,200 38,400 94 (1)購(gòu)入股票時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 270,000 貸：銀行存款 240,000 營(yíng)業(yè)外收入 30,000 (2)2022年確認(rèn)投資收益 32,000 30%＝ 9,600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 9,600 貸：投資收益 9,600 (3)2022年確認(rèn)投資收益 16,000 30%＝ 4,800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 4,800 貸：投資收益 4,800 (4)2022年收到現(xiàn)金股利 25,600 30%＝ 7,680 借：銀行存款 7,680 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 7,680 95 (5)2022年確認(rèn)投資損失 6,400 30%＝ 1,920 借：投資收益 1,920 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 1,920 (6)2022年收到現(xiàn)金股利 6,400 30%＝ 1,920 借：銀行存款 1,920 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 1,920 (7)2022年確認(rèn)投資損失 6,400 30%＝ 1,920 借：投資收益 1,920 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 1,920 (8)2022年收到現(xiàn)金股利 6,400 30%＝ 1,920 借：銀行存款 1,920 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 1,920 96 例 2022年 1月 1日向乙公司投出如下資 項(xiàng) 目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì) 甲公司取得投 使用年限 后剩余使用年限 通用設(shè)備 600,000 120,000 480,000 500,000 5 4 專用設(shè)備 540,000 36,000 504,000 520,000 6 4 汽 車 180,000 180,000 170,000 5 5 合 計(jì) 1,320,000 156,000 1,164,000 1,184,000 甲公司的投資占乙公司有表決權(quán)資本的 40%， 取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3 000 000。 2022年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 660,000元； 2022年 1月份宣告分派上年度現(xiàn)金股利 420,000元； 2022年乙公司全年虧損 3,520,000元； 2022年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1,020,000元 。 97 (1)投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 1,200,000 累計(jì)折舊 156,000 貸：固定資產(chǎn) 1,320,000 營(yíng)業(yè)外收入 36,000 (2)2022年 12月 31日 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整的折舊額 =（ 500 000247。 4600 000247。 5） +（ 520 000247。 4－ 540 000247。 6）+（ 170 000247。 5180 000247。 5） = 5 000+40 0002 000=43 000 應(yīng)確認(rèn)投資收益＝（ 660,000－ 43 000） 40%＝ 246 800(元 ) 借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 246,800 貸：投資收益 246,800 (3)2022年宣告分派上年現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利＝ 420,000 40%＝ 168,000(元 ) 借：應(yīng)收股利 168,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 168,000 98 (4)2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶余額為： 1,200,000＋ 246,800－ 168,000＝ 1,278,800(元 ) 應(yīng)確認(rèn)的投資損失： 1,278,800(元 ) 未確認(rèn)的投資損失：（ 3,520,000+43 000） 40%－ 1,278,800＝ 146,400(元 ) 借：投資收益 1,278,800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 1,278,800 (5)2022年 12月 31日 確認(rèn)投資收益 (可恢復(fù) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ” 數(shù) )為： (1,020,00043 000) 40%－ 14