【正文】 面余額為 6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 20 6年 12月 6日， A公司將其持有的對 B公司長期股權(quán)投資中的 1／ 3出售給某企業(yè)，出售取得價款 3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 16000萬元。 A公司原取得 B公司 60％股權(quán)時， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 9000萬元 (假定公允價值與賬面價值相同 )。 自 A公司取得對 B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前， B公司實現(xiàn)凈利潤 5000萬元。假定 B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外， B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定 A公司按凈利潤的 10％提取盈余公積。 ? 在出售 20％的股權(quán)后， A公司對 B公司的持股比例為 40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對 B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。 ? 要求：（ 1）編制出售 20%長期股權(quán)投資的會計分錄。 ? （ 2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。 ? 【 答案 】 ? (1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 ? 借：銀行存款 3600 ? 貸：長期股權(quán)投資 2021 ? 投資收益 1600 ? (2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 ? 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為 4000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 400萬元(40009000 40％ )為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 ? 處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為 2021萬元 (5000 40％ )，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 2021 ? 貸：盈余公積 200 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 1800 ?（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ?1．因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法 ?按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。 ?2．因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 ?按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 ? 【 例題 17】 華天公司 2021年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的 30%，對乙公司能夠施加重大影響。至 2021年 12月 31日，華天中海公司對乙公司投資的賬面價值為 400萬元，其中，投資成本為 300萬元，損益調(diào)整為100萬元。 2021年 1月 2日，華天中海公司將持有乙公司的股份對外轉(zhuǎn)讓一半，收到 210萬元款項存入銀行，并失去了重大影響力。為此，華天中海公司該按成本法核算。 ? 要求：編制華天公司 2021年 1月 2日權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計分錄。 ? 【 答案 】 ? （ 1）出售 15%的股份 ? 借：銀行存款 210 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （投資成本） 150 ? （損益調(diào)整） 50 ? 投資收益 10 ? （ 2）權(quán)益法改為成本法 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 200 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （投資成本） 150 ? （損益調(diào)整） 50 ?二、 長期股權(quán)投資的處置 ?處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 ? 出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額，借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ”科目。 ? 【 例題 18】 甲公司 2021年 3月 1日～ 2021年 1月 5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ? （ 1）甲公司 2021年 3月 1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外 30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項 2021萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60萬元，另支付相關(guān)稅費 10萬元。 2021年 3月 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 6600萬元。 ? （ 2） 2021年 3月 20日收到現(xiàn)金股利。 ? （ 3） 2021年 12月 31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價值增加使乙公司資本公積增加了 200萬元。 ? （ 4） 2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤 510萬元，其中 1月份和 2月份共實現(xiàn)凈利潤 100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外 ,其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備 2021年 3月 1日的賬面價值為 400萬元 ,公允價值為 520萬元 ,采用年限平均法計提折舊 ,預(yù)計尚可使用年限為 10年。 ? （ 5） 2021年 3月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 100萬元。 ? （ 6） 2021年 3月 25日，收到現(xiàn)金股利。 ? （ 7） 2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤 612萬元。 ? （ 8） 2021年 1月 5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項 390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司 25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。 ? 要求：（ 1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 ? （ 2）計算 2021年 1月 5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 編制會計分錄： ? ① ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （投資成本） 1950 ? 應(yīng)收股利 60 ? 貸：銀行存款 2021 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （投資成本） 30 ? （ 6600 30%1950） ? 貸：營業(yè)外收入 30 ? ② ? 借：銀行存款 60 ? 貸：應(yīng)收股利 60 ? ③ ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （其他權(quán)益變動） 60 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 60 ? ④ ? 乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤 =410（ 520400） 247。 10 10/12=400萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （損益調(diào)整） 120（ 400 30%） ? 貸：投資收益 120 ? ⑤ 借：應(yīng)收股利 30 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （損益調(diào)整） 30 ? ⑥ ? 借：銀行存款 30 ? 貸：應(yīng)收股利 30 ? ⑦ ? 乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤 =612（ 520400） 247。 10=600萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （損益調(diào)整） 180（ 600 30%） ? 貸：投資收益 180 ? ⑧ 長期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+12030+180=2310萬元 ? 借：銀行存款 390 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ? （投資成本） 330 ? [（ 1950+30） 247。 30% 5%] ? （損益調(diào)整） 45 ? [（ 12030+180） 247。 30% 5%] ? （其他權(quán)益變動） 10 ? （ 60247。 30% 5%） ? 投資收益 5 ?借：資本公積 — 其他資本公積 10 ? （ 60247。 30% 5%） ? 貸：投資收益 10 ?（ 2）長期股權(quán)投資的賬面價值 =2310385=1925萬元。