【正文】 ? 貸：盈余公積 1 600 000 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 14 400 000 ? 投資收益 4 000 000 ? 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? 追加投資 → 持股比例上升（控制），由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。即達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響） ,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。 ? [例題 18]甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系， 2022年 1月 1日甲公司支付 6000萬取得乙公司 40%的股票，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12500萬（與賬面價(jià)值相等）。 2022年 4月 20日乙公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 1000萬， 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2022萬。 2022年 1月 2日甲公司用 2580萬繼續(xù)購入乙公司 20%的股權(quán)并對(duì)乙公司實(shí)施控制。 ? 2022年 4月 10日，乙公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 1500萬， 2022年乙公司實(shí) 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? 現(xiàn)凈利潤 2800萬。 要求： 作出甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的分錄。 ? ① 2022年 1月 1日初始投資：。 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本） 6000 貸：銀行存款 6000 包含在長期股權(quán)投資中商譽(yù)為 600012500 40%＝ 1000萬，不作賬務(wù)處理。 ? ② 2022年 4月 20日收到 2022年股利： 借：應(yīng)收股利 400 貸： 投資收益 400 ? ③ 確認(rèn) 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤進(jìn)行權(quán)益法核算 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 800 貸：投資收益 （ 2022 40%） 800 ? ④ 2022年 1月 2日甲公司追加投資 ? 2022年 1月 2日甲公司用 2580萬追加投資 20%： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本） 2580 貸：銀行存款 2580 ? ⑤ 同時(shí)將前期長期投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，沖減權(quán)益法核算部分： ? 借：盈余公積 80 利潤分配 —— 未分配利潤 720 長期股權(quán)投資 —— 乙公司 6000 貸： 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本） 6000 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 800 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? ⑥ 2022年 4月 10日，乙公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 1500萬元 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 1500 60%＝ 900萬元，不調(diào)整投資成本。 ? 借：應(yīng)收股利 900 貸：投資收益 900 ? 減少投資 → 持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? 減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資）的 ,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 ? 繼后期間， 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 ? [例題 19]甲公司 2022年初投資 A公司 1000萬元，取得 30％的股權(quán)，對(duì) A公司產(chǎn)生重大影響，投資當(dāng)日被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3000萬元。 ? 2022年 3月 A公司發(fā)放 2022年股利 500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤為 500萬元； 2022年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 500萬元； ? A公司于 2022年 3月宣告發(fā)放股利 600萬元， 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬元，當(dāng)年可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值一致。 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? 如果 2022年初甲公司以 800萬元的價(jià)格出售 A公司 15％的股權(quán)，剩余投資采用成本法計(jì)量，當(dāng)年發(fā)放股利 600萬元。 ? 分析： 投資持有 30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 ? （ 1）初始投資 1000萬元，取得 30％股權(quán)： 借：長期股權(quán)投資 —— A公司（成本） 1000 貸：銀行存款 1000 ? 投資成本大于應(yīng)享有份額 900（ 3000 30%）萬，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 ? （ 2）投資當(dāng)年獲得前一年股利，取得股利 500 30％＝ 150萬元 借：應(yīng)收股利 150 貸：投資收益 150 ? （ 3）確認(rèn)對(duì) A公司 2022年凈利潤的投資收益（權(quán)益法核算） ? 借：長期股權(quán)投資 —— A公司（損益調(diào)整） 150（ 500 30%） ? 貸：投資收益 150 ? （ 4） 2022年對(duì) A公司可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的份額 150萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 —— A公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 150 貸：資本公積 —— 其他資本公積 150（ 500 30%） ? （ 5） A公司 2022年 3月發(fā)放股利 600萬元 ? 甲公司應(yīng)取得 2022年發(fā)放 07年股利 600 30％＝ 180萬元 ? 借：應(yīng)收股利 180 貸：長期股權(quán)投資 —— A公司（損益調(diào)整） 180 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? （ 6） 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤份額＝ 800 30％＝ 240萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 —— A公司（損益調(diào)整） 240 貸：投資收益 240 ? （ 7）截至 2022年初 ? “長期股權(quán)投資－成本”的賬面價(jià)值＝ 1000萬元 ? “長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”的賬面價(jià)值＝ 150－ 180＋ 240＝ 210萬元 ? “長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”的賬面價(jià)值＝ 150萬元 ? 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 1000＋ 210＋ 150＝ 1360萬元 ? （ 8） 2022年初出售一半股權(quán)，剩余 15%股權(quán)，權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。將出售部分投資的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。出售 A公司 15%股權(quán)： ? 借：銀行存款 800 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 500 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 105 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 75 投資收益 120 ? 將剩余的對(duì) A公司 15%股權(quán)為 680萬元，即為成本法下投資的成本： ? 借：長期股權(quán)投資 680 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 500 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 105 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 75 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? （ 9） 2022年轉(zhuǎn)換時(shí)本企業(yè)享有被投資單位可供分配利潤的份額： ? （ 600＋ 800－ 500－ 600） 15%＝ 45萬元，沖減長期股權(quán)投資 45萬元；2022年發(fā)放股利 600 15％＝ 90萬。 ? 借：應(yīng)收股利 90 ? 貸：投資收益 45 ? 長期股權(quán)投資 45 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 企業(yè)將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 ? 長期股權(quán)投資處置的確認(rèn)條件： ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購買方，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括： ? ①出售協(xié)議已獲股東大會(huì)決議（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過； ? ②與購買方已辦理必要財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； ? ③已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過 50%）； ? ④企業(yè)已不能再從所持有的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄： ? 借：銀行存款 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 投資收益（倒擠） ? 權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄： ? 借：銀行存款 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 資本公積 —— 其他資本公積（如為借方余額則在貸方?jīng)_減） ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 ? —— 損益調(diào)整 ? —— 其他權(quán)益變動(dòng)（貸方余額在借方?jīng)_減） ? 投資收益（倒擠） 四、長期股權(quán)投資的處置 ? [例題 20] A企業(yè)原持有 B企業(yè) 40％的股權(quán)， 20 6年 12月 20日， A企業(yè)決定出售其持有的 B企業(yè)股權(quán)的 1/4，出售時(shí) A企業(yè)賬面上對(duì) B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本 1 200萬元，損益調(diào)整 320萬元，其他其他權(quán)益變動(dòng) 200萬元，出售取得價(jià)款 470萬元。 ? A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為： ? 借：銀行存款 4 700 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 3 000 000 ? —— 損益調(diào)整 800 000 ? —— 其他權(quán)益變動(dòng) 500 000 ? 投資收益 400 000 ? 同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 500 000 ? 貸：投資收益 500 000 五、長期股權(quán)投資的減值 ? 長期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中： ? ①長期股權(quán)投資中對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回； ? ②企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，其減值金額為投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)的減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。減值提取后，不得轉(zhuǎn)回。 ? [例題 21]2022年 12月 31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股本的 20%，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3000萬元，在取得該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司確認(rèn)了 200萬元的商譽(yù)，根據(jù)相關(guān)資料分析得知，該長期股權(quán)投資目前的可收回金額為2480