【正文】 – （ 3）減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額 – （ 2）恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 – （ 1）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 57 ? 直接購買新股的持股比例確定 ? 直接從被投資企業(yè)（新發(fā)行）購買股權(quán)： – 持股比例 = – 投資成本差額 = 購買成本－ (原所有者權(quán)益＋新股本＋新溢價(jià) )〓 % ? 例題： P36例 25 取得的股本 原股本＋新股本 58 ? 優(yōu)先股 ? 被投資方存在優(yōu)先股： – 持股比例 = – 投資成本差額 = 購買成本－ (所有者權(quán)益－優(yōu)先股權(quán)益 )〓 % – 投資收益 =（凈利潤－優(yōu)先股股利） 〓 % ? 例題： P36例 26 取得的股本 普通股股本 59 ? 不完全權(quán)益法 簡單權(quán)益法 被投資企業(yè)報(bào)告凈利潤 分配現(xiàn)金股利 其他權(quán)益變動 購買法權(quán)益法 簡單權(quán)益法調(diào)整＋ 計(jì)算凈損益調(diào)整時(shí) ， 應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 完全權(quán)益法 購買法＋ 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷 成本法：長期股權(quán)投資實(shí)際成本入賬，除減值之外不做其他調(diào)整。 60 ? 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 – 持股比例上升 – 持股比例下降 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 – 持股比例上升 ? 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 – 持股比例下降 ? 按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ) 61 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 /持股比例上升 ? 準(zhǔn)則規(guī)定：原持有投資按照兩次購買之間應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動的份額進(jìn)行追溯調(diào)整 ? 調(diào)整原則： 追溯調(diào)整 ? 調(diào)整： – 成本（ 商譽(yù) 與清算性股利） – 投資收益 （含公允價(jià)值變動） – 其他權(quán)益變動 ? 例題 P38頁 27 課堂練習(xí) 62 ?調(diào)整原則 /成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 所有者權(quán)益 600000 購買 10% 50 000 購買 10% 80 000 所有者權(quán)益 720210 損益調(diào)整 成本 其他權(quán)益變動 凈利潤 資本公積 資產(chǎn)評估價(jià)值 現(xiàn)金股利 商譽(yù)計(jì)算 商譽(yù)計(jì)算 63 ?商譽(yù)調(diào)整 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 ? 計(jì)算原長期股權(quán)投資購買時(shí)點(diǎn)的商譽(yù) – 正商譽(yù)：不調(diào)整 – 負(fù)商譽(yù)：調(diào)留存收益與長期股權(quán)投資 ? 計(jì)算新購買時(shí)點(diǎn)商譽(yù) – 正商譽(yù)：不調(diào)整 – 負(fù)商譽(yù)：調(diào)營業(yè)外收入與長期股權(quán)投資 ? 上述商譽(yù)計(jì)算，最終計(jì)入哪里應(yīng)綜合考慮 ? 例 例題 64 ? 例題 10% 所有者權(quán)益 600000 購買成本50 000 購買成本80 000 10% 所有者權(quán)益 720 000 商譽(yù) =10000 商譽(yù) =8000 借：長期股權(quán)投資 10000 貸：利潤分配 10000 賬面 =公允 不處理 借： 長期股權(quán)投資 2021 貸：利潤分配 2021 65 ? 例題 10% 所有者權(quán)益 730000 購買成本80 000 購買成本50 000 10% 所有者權(quán)益 600000 商譽(yù) =7000 商譽(yù) =－ 10000 不處理 賬面 =公允 借：長期股權(quán)投資 10000 貸：營業(yè)外收入 10000 借： 長期股權(quán)投資 3000 貸：營業(yè)外收入 3000 66 ?投資收益調(diào)整 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 ? 投資收益按成本法核算： – 股利 〓 % ? 投資收益按權(quán)益法核算： – （凈利潤 〒 公允價(jià)值攤銷） 〓 % ? 調(diào)整額： – （凈利潤 〒 公允價(jià)值攤銷－股利） 〓 % – 或：被投資企業(yè)留存收益 %〒 公允價(jià)值攤銷 % ? 如為累積多年，則調(diào)整額為： – ∑ （凈利潤 〒 公允價(jià)值攤銷－股利） 〓 % ? 如有內(nèi)部交易調(diào)整，則： – ∑ （凈利潤 〒 公允價(jià)值攤銷 〒 內(nèi)部交易調(diào)整－股利） 〓 % ? 調(diào)整賬戶：長期股權(quán)投資與投資收益 /留存收益 67 ?投資收益調(diào)整 2 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 長期股權(quán)投資 投資收益 成本法 權(quán)益法 成本法 權(quán)益法 購買 ＋負(fù)商譽(yù) 清算性股利 －股利 % －股利 % 差額 ＋負(fù)商譽(yù) 凈利潤 ＋利潤 % ＋利潤 % 股利分配 －股利 % ＋股利 % 公允調(diào)整 〒 調(diào)整 〒 調(diào)整 內(nèi)部交易調(diào)整 〒 調(diào)整 〒 調(diào)整 差額 ＋（利潤 〒 公允調(diào)整〒 內(nèi)部交易調(diào)整－股利） % ＋（利潤 〒 公允調(diào)整 〒內(nèi)部交易調(diào)整－股利）% 68 ? 其他權(quán)益變動 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 ? 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動（包含新增資產(chǎn)公允價(jià)值變動額） ? 成本法：不計(jì) ? 權(quán)益法：應(yīng)計(jì) ? 則：補(bǔ)記“長期股權(quán)投資”與“資本公積 其他資本公積” 69 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法課堂練習(xí) ? 03年 1月 1日， D公司購買 H公司外發(fā)普通股 10％，取得成本 50 000元。取得時(shí) H公司所有者權(quán)益賬面 520 000元。取得日 H公司除以下項(xiàng)目外，其余賬面價(jià)值均等于公允價(jià)值。 03年 12月 31日 H公司報(bào)告凈利潤 80 000元，支付現(xiàn)金股利 40 000元。 04年 1月 1日 D公司又購買 H公司外發(fā)普通股 20%，購買成本 120 000元，假設(shè)不存在其他公允價(jià)值變動情況。 04年末 H公司報(bào)告凈損失 32 000，支付現(xiàn)金股利 24 000元。 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 尚可使用年限 存貨 30 000 28 000 1 設(shè)備（凈值） 240 000 248 000 5 房屋（凈值） 400 000 403 000 5 無形資產(chǎn)（專利權(quán)） 100 000 109 000 3 要求： 1） 計(jì)算 04年 1月 1日 D公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算中商譽(yù)調(diào)整額 2） 計(jì)算 04年 1月 1日 D公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算中投資收益調(diào)整額 3） 編制 D公司投資 H公司股權(quán)的有關(guān)會計(jì)分錄 70 ?課堂練習(xí)解答（ 1）商譽(yù)計(jì)算 ? 綜合：正商譽(yù) 4840，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本 第一次購買 購買成本： 50 000 減：賬面 520 000〓 10%=52 000 － 2 000 存貨－ 2021〓 10%= － 200 設(shè)備 8000〓 10%= 800 房屋 3000〓 10%= 300 無形資產(chǎn) 9000〓 10%= 900 商譽(yù)： － 200 第二次購買 購買成本： 120 000 減：賬面 560 000〓 20%=112 000 8 000 存貨 0 設(shè)備 6400〓 20%= 1280 房屋 2400〓 20%= 480 無形資產(chǎn) 6000〓 20%= 1200 商譽(yù)： 5040 71 ?課堂練習(xí)解答（ 2）投資收益調(diào)整計(jì)算 ? 2021年報(bào)告凈利潤 80 000元 減：支付現(xiàn)金股利 40 000元 減：公允價(jià)值變動 3 200元 （存貨 2021＋設(shè)備 8000/5+房屋 3000/5+無形資產(chǎn) 9000/3） ? 36 800元 ? 〓 10%=3 680元 72 ?課堂練習(xí)解答（ 3）會計(jì)分錄 1 ? 2021年 1月 1日購買，取得成本 50 000元 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 50 000 貸：銀行存款 50 000 ? 03年 12月 31日報(bào)告凈利潤 80 000，股利 40 000 借：應(yīng)收股利 4 000 貸：投資收益 4 000 ? 04年 1月 1日成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整分錄 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 3680 貸：利潤分配 3680（盈余公積略） ? 04年 1月 1日再次購買，購買成本 120 000元 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 120 000 貸：銀行存款 120 000 73 ?課堂練習(xí)解答（ 3）會計(jì)分錄 2 ? 2021年報(bào)告凈損失 32 000 ? 投資收益 =[－ 32021－公允價(jià)值變動 5200（設(shè)備 8000/5+房屋3000/5+無形資產(chǎn) 9000/3） ]〓 30%=11 160 借：投資收益 11160 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 11 160 ? 支付現(xiàn)金股利 24 000元 借：應(yīng)收股利 7200 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 7200 74 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 /減持 ? 按處臵或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資 ? 剩余持股比例部分 – 商譽(yù) =剩余投資成本－原投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 〓剩余 %，正商譽(yù)不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)計(jì)入留存收益 – 投資收益調(diào)整：按剩余投資比例追溯調(diào)整（同前） – 其他權(quán)益變動：補(bǔ)調(diào)長期股權(quán)投資與資本公積（同前） 75 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 /增持 ? 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 ? 其中： – 達(dá)到企業(yè)合并前，成本法核算的 ? 原賬面余額＋購買日新支付買價(jià) 。 – 達(dá)到企業(yè)合并前，權(quán)益法核算的 ? 原賬面余額調(diào)至最初取得成本＋購買日新支付買價(jià)