【正文】 確認損失 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400 ?被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。 20220216 62 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 ? 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分沖減投資的賬面價值；（損益調(diào)整） 20220216 63 （ 1）現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） （ 2） 股票股利在備查簿中登記 20220216 64 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或反向分錄 20220216 65 取得投資 借：長期股權(quán)投資 — XX單位（投資成本） 貸：銀行存款（全部價款） 營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時） 被投資 單位盈利 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ? 如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。 被投資單位 宣告分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 所有者權(quán)益其他變動的處理 被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本 20220216 66 [例 ] 甲公司于 20X1以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000萬元，賬面價值為 11900萬元， 100萬元是固定資產(chǎn)的入賬價值與公允價值之差，該固定資產(chǎn)按 10年采用直線法折舊； 當年 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權(quán)日為 4月 15日。 20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元； 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬元，除權(quán)日為 4月 12日， 20X2年乙公司虧損 100萬元； 20X3乙公司虧損 800萬元。 20220216 67 三、長期股權(quán)投資減值 ?對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資 ?不具有共同控制、重大影響、沒有公允價值的投資 ?注意：減值準備都不能轉(zhuǎn)回 賬面價值與可收回金額之差 20220216 68 第三節(jié) 核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 ?一、核算方法的轉(zhuǎn)換 ?（一）成本法改權(quán)益法： 持股比例上升（ 20%以下上升到 30%50%）： 第一步，將初次投資成本與初次投資時被投方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 *原持股比例比較，確認商譽的金額和方向； 正商譽：不調(diào)整； 負商譽：借：長期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積和利潤分配 未分配利潤 （初次投資在以前年） 營業(yè)外收入（初次投資在本年） 20220216 69 ?第二步，再次投資成本與二次投資時被投方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 *增加持股比例比較，確認商譽的金額和方向； 綜合上兩步商譽，方向統(tǒng)一，金額相加，確認商譽正數(shù)或負數(shù)的總和； 正商譽：不調(diào)整； 負商譽： 借：長期股權(quán)投資 投資成本 貸：銀行存款或資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 20220216 70 ?第三步，初次投資與二次投資之間被投方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，凈利潤部分調(diào)整留存收益，其他部分調(diào)整資本公積； 借：長期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積 利潤分配 — 未分配利潤 資本公積 以后按照權(quán)益法繼續(xù)核算； 20220216 71 2 0 10 年 1 月 1日，持股比例 1 0%2 0 11 年 3 月 1 日，追加 20 % ，持股比例達 3 0%再次投資交易日為 2022年 3 月 1 日，以再次投資交易日被投資單位的公允價值持續(xù)計算② 對于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積① 計算每個投資點的商譽20220216 72 ?持股比例下降（ 50%以上下降到 20%50%）： 第一步， 借：銀行存款（實際收到款項） 貸：長期股權(quán)投資（賬面價值 *轉(zhuǎn)讓股份比例） 借或貸：投資收益 20220216 73 ?第二步， 比較初次投資時被投方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 *剩余持股比例 與剩余投資成本的大小，確認正商譽和負商譽； 正商譽：不調(diào)整； 負商譽： 借：長期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積 利潤分配 20220216 74 ?第三步，初次與再次投資間被投方所有者權(quán)益變動按照剩余持股比例， 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （所有者權(quán)益變動 *剩余持股比例） 貸：留存收益（凈利潤部分） 貸：資本公積（扣除凈利部分） 然后按照權(quán)益法延續(xù)核算； 20220216 75 20220216 76 ?（二）權(quán)益法改成本法： 持股比例上升（ 30%50%上升到 50%以上）： 第一步，追加投資部分按照成本法原則（付出對價公允價值）確認； 第二步，調(diào)整初始投資時確認的負商譽； 第三步，將原損益調(diào)整和資本公積調(diào)整部分如數(shù)沖銷； （盈余公積和利潤分配） 20220216 77 ? 持股比例下降（ 30%50%下降到 10%） 第一步， 借：銀行存款（實際收到金額） 貸：長期股權(quán)投資（投資成本）（賬面 *出售持股比例） 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（賬面 *出售持股比例） 貸：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）（賬面 *出售持股比例） 借：資本公積 其他資本公積 貸：投資收益 第二步，剩余部分按賬面價值轉(zhuǎn)為成本法，不追溯沖銷權(quán)益法 ? 注意：收到現(xiàn)金股利的處理 未超過轉(zhuǎn)換時分享部分，沖減成本。否則計入投資收益。 20220216 78 ?二、長期股權(quán)投資的處置 ?處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。 ?采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。 20220216 79 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資（ ） 應(yīng)收股利 差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 注意：出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 20220216 80