【正文】 外 1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），實(shí)際支付價(jià)款 8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 40萬(wàn)元。D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 1000萬(wàn)元。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。 ? 在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ? 貸：存貨等 20220216 36 ? 【 例題 】 甲公司于 20 7年 1月取得乙公司 20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司?yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 200（ 1000 20％） ? 貸：投資收益 200 ? 該種情況下，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。假定不考慮所得稅因素。 ? （ 2）編制乙公司 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。 20220216 67 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 ?對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資 ?不具有共同控制、重大影響、沒(méi)有公允價(jià)值的投資 ?注意：減值準(zhǔn)備都不能轉(zhuǎn)回 賬面價(jià)值與可收回金額之差 20220216 68 第三節(jié) 核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 ?一、核算方法的轉(zhuǎn)換 ?（一）成本法改權(quán)益法： 持股比例上升（ 20%以下上升到 30%50%）： 第一步，將初次投資成本與初次投資時(shí)被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 *原持股比例比較，確認(rèn)商譽(yù)的金額和方向； 正商譽(yù)：不調(diào)整； 負(fù)商譽(yù)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積和利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) （初次投資在以前年） 營(yíng)業(yè)外收入（初次投資在本年） 20220216 69 ?第二步，再次投資成本與二次投資時(shí)被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 *增加持股比例比較，確認(rèn)商譽(yù)的金額和方向； 綜合上兩步商譽(yù)，方向統(tǒng)一，金額相加，確認(rèn)商譽(yù)正數(shù)或負(fù)數(shù)的總和； 正商譽(yù)：不調(diào)整； 負(fù)商譽(yù)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 貸：銀行存款或資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20220216 70 ?第三步，初次投資與二次投資之間被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，凈利潤(rùn)部分調(diào)整留存收益，其他部分調(diào)整資本公積； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 資本公積 以后按照權(quán)益法繼續(xù)核算； 20220216 71 2 0 10 年 1 月 1日，持股比例 1 0%2 0 11 年 3 月 1 日，追加 20 % ，持股比例達(dá) 3 0%再次投資交易日為 2022年 3 月 1 日，以再次投資交易日被投資單位的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算② 對(duì)于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積① 計(jì)算每個(gè)投資點(diǎn)的商譽(yù)20220216 72 ?持股比例下降（ 50%以上下降到 20%50%）： 第一步， 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值 *轉(zhuǎn)讓股份比例） 借或貸：投資收益 20220216 73 ?第二步， 比較初次投資時(shí)被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 *剩余持股比例 與剩余投資成本的大小，確認(rèn)正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)； 正商譽(yù)：不調(diào)整； 負(fù)商譽(yù)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 20220216 74 ?第三步，初次與再次投資間被投方所有者權(quán)益變動(dòng)按照剩余持股比例， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （所有者權(quán)益變動(dòng) *剩余持股比例） 貸：留存收益（凈利潤(rùn)部分） 貸：資本公積（扣除凈利部分） 然后按照權(quán)益法延續(xù)核算； 20220216 75 20220216 76 ?（二）權(quán)益法改成本法： 持股比例上升（ 30%50%上升到 50%以上）： 第一步，追加投資部分按照成本法原則（付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值）確認(rèn)； 第二步，調(diào)整初始投資時(shí)確認(rèn)的負(fù)商譽(yù)； 第三步，將原損益調(diào)整和資本公積調(diào)整部分如數(shù)沖銷； （盈余公積和利潤(rùn)分配） 20220216 77 ? 持股比例下降（ 30%50%下降到 10%） 第一步， 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）（賬面 *出售持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（賬面 *出售持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）（賬面 *出售持股比例） 借：資本公積 其他資本公積 貸：投資收益 第二步，剩余部分按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法，不追溯沖銷權(quán)益法 ? 注意：收到現(xiàn)金股利的處理 未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)分享部分，沖減成本。 20220216 62 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 ? 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分沖減投資的賬面價(jià)值；（損益調(diào)整） 20220216 63 （ 1）現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） （ 2） 股票股利在備查簿中登記 20220216 64 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為 10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限為 5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。則變成下面的分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 320 ? 貸：投資收益 320 ? 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作下面的調(diào)整分錄： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 120 投資收益 80 20220216 35 ? （ 2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 A．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 0元 B. 甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 C．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 D．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 16萬(wàn)元 E．甲公司 2022年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 8萬(wàn)元 【 答案 】 BC 20220216 18 ?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）定義 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值始終能夠反映投資企業(yè)在被投