【正文】 售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤(rùn) 400萬(wàn)元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時(shí)乙公司的利潤(rùn)沒(méi)有增加，所以現(xiàn)在計(jì)算投資收益就直接用 2022萬(wàn)元來(lái)計(jì)算。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。被投資單位 2022年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 1000萬(wàn)元。 定量 :大于等于 20%，小于等于 50% 定性 :實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 （ 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 20220216 10 ?注意： 成本中不包括已宣告發(fā)放但未支取的現(xiàn)金股利 20220216 11 ? 三、會(huì)計(jì)處理 【 例 】 2022年 4月 1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外 1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），實(shí)際支付價(jià)款 8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 40萬(wàn)元。 20220216 5 強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： 第一：差額的處理： 調(diào)整（增加或者減少）資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（ 37號(hào)準(zhǔn)則） 20220216 7 ?注意：合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。 控制： （ 1）定量：大于 50% （ 2）定性：實(shí)質(zhì)上控制 對(duì)子公司投資 ，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 20220216 19 ?(二 )適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元。 逆流交易：被投資方 投資方 順流交易：投資方 被投資方 20220216 31 解釋如下： ? ，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行取得時(shí)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整以及會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)表的影響數(shù)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)調(diào)整后凈利潤(rùn)中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益； ? ，需要在編制合并報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。假定不考慮所得稅因素。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200萬(wàn)元。 2022年 6月 5日，甲公司出售商品一批給甲公司，商品成本為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1200萬(wàn)元， A公司購(gòu)入的商品作為存貨。因該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 800萬(wàn)元。 乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 800400） 31%= 124（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丁公司（損益調(diào)整） 124 貸：投資收益 124 ② 乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 借：營(yíng)業(yè)外收入 （ 480 31%） 貸：投資收益 20220216 55 ?3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或反向分錄 20220216 65 取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — XX單位（投資成本） 貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)） 被投資 單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ? 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。 注意：出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 20220216 80 。 20X1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元； 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元，除權(quán)日為 4月 12日， 20X2年乙公司虧損 100萬(wàn)元； 20X3乙公司虧損 800萬(wàn)元。 ? 發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 ? 要求： ? （ 1）編制甲公司 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。 【 答案 】 借：固定資產(chǎn)清理 1 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 1 600 貸：固定資產(chǎn)清理 1 600 20220216 48 ?2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。 A公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 400萬(wàn)元。 2022年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外部獨(dú)立的 B公司出售， 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4200萬(wàn)元。 ? 上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 320萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值 400萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。 20220216 38 【 例題分析 】 首先，我們把上述兩筆分錄進(jìn)行合并變成下面分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 640(3200 20％ ) 貸：投資收益 560[(3200－ 400) 20％ ] 存貨 80[(1000－ 600) 20％ ] 20220216 39 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目＝ 3200 20％＝ 640(萬(wàn)元 )，又因?yàn)楸绢}中是乙公司把存貨銷售給甲公司，內(nèi)部銷售收入為 1000萬(wàn)元，成本為 600萬(wàn)元，內(nèi)部銷售增加乙公司的利潤(rùn)＝ 1000－ 600＝ 400（萬(wàn)元），甲公司需要確認(rèn)投資收益金額為 (3200－ 400) 20％， 解決母公司資產(chǎn)負(fù)債表中多確認(rèn)損益調(diào)整 80萬(wàn)元以及多確認(rèn)的存貨 80萬(wàn)元的問(wèn)題（因這樣調(diào)整后資產(chǎn)總額并沒(méi)有增加，又不違備權(quán)益法的原理）。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。假定不考慮所得稅因素。 202