【正文】 司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。假定不考慮所得稅因素。則變成下面的分錄： 20220216 40 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 560[(3200400) 20％ ] 貸：投資收益 560 甲公司也就是母公司在編制合并會計報表的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 80 貸：存貨 80 20220216 41 ? 應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 20220216 42 ?【 總結(jié) 】 逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達到造假的目的 20220216 43 【 例 】 甲企業(yè)于 2022年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?2022年實現(xiàn)凈利潤為 3 200萬元。 20220216 44 分析： （１）甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司 20０ 7年凈損益： [3200（ 1000600） ] 20%=2800 20%=560（萬元） （２）在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價格出售給Ｂ公司，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司 20０ 8年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元。 2022年 6月 5日，甲公司出售商品一批給甲公司，商品成本為 800萬元，售價為 1200萬元， A公司購入的商品作為存貨。要求 :確定甲公司 2022年應(yīng)確認對 A公司的投資收益 ? 分析 : 甲公司 2022年應(yīng)確認對 A公司的投資收益 ＝ [2 400－ (1200－ 800)/2] 40％＝ 880(萬元 ) 20220216 46 ?③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當按照以下原則處理： 1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。因該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 20220216 49 ? 【 例題 丁公司 2022年實現(xiàn)凈利潤為 800萬元。（金額單位用萬元表示） 20220216 50 ?（ 1）甲公司的會計處理 ?①甲公司在個別財務(wù)報表中的處理 ?甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準則的原 則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額 600萬元（ 1 9001 300）確認損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 20220216 51 借：固定資產(chǎn)清理 1 300 累計折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 1 600 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 1 900 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營業(yè)外收入 600 2022年 12月 31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 =600600247。 乙公司應(yīng)確認的投資收益 =（ 800400） 31%= 124（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（損益調(diào)整） 124 貸：投資收益 124 ② 乙公司在合并財務(wù)報表中的處理 借：營業(yè)外收入 （ 480 31%） 貸：投資收益 20220216 55 ?3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。 借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或反向分錄 20220216 65 取得投資 借：長期股權(quán)投資 — XX單位（投資成本） 貸：銀行存款（全部價款） 營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時） 被投資 單位盈利 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ? 如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。否則計入投資收益。 注意：出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 20220216 80 。 ?采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。 20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元； 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬元，除權(quán)日為 4月 12日， 20X2年乙公司虧損 100萬元； 20X3乙公司虧損 800萬元。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認投資損失 1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元 20220216 61 ?上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔損失 2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0 ?但如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進一步確認損失 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400 ?被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。 ? 發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。 甲公司應(yīng)確認的投資收益 =（ 800555） 38%= （萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 20220216 52 ?②甲公司在合并財務(wù)報表中的處理 ?借：營業(yè)外收入 228（ 600 38%） ?貸：投資收益 228 20220216 53 ? （ 2）乙公司的會計處理 ①乙公司在個別財務(wù)報表中的處理 乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準則的原 則確認初始投資成本；投出無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額 480萬元（ 1 5501 070）確認損益（利得），