【正文】 600） ] 20%=2800 20%=560（萬(wàn)元） （２）在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給Ｂ公司，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20０ 8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元。 2022年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外部獨(dú)立的 B公司出售， 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4200萬(wàn)元。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200萬(wàn)元。 2022年 8月，乙公司將其成本為 600萬(wàn)元的某商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。 20220216 42 ?【 總結(jié) 】 逆流交易是站在投資收益角度來(lái)處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，上市公司可以通過(guò)增加投資收益作假來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來(lái)處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤(rùn)，上市公司就可以通過(guò)增加收入和成本來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的 20220216 43 【 例 】 甲企業(yè)于 2022年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? ? 上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 320萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值 400萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 20 7年，甲公司將其賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元的商品以 320萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。則變成下面的分錄： 20220216 40 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 560[(3200400) 20％ ] 貸：投資收益 560 甲公司也就是母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：存貨 80 20220216 41 ? 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 20220216 38 【 例題分析 】 首先，我們把上述兩筆分錄進(jìn)行合并變成下面分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 640(3200 20％ ) 貸：投資收益 560[(3200－ 400) 20％ ] 存貨 80[(1000－ 600) 20％ ] 20220216 39 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目＝ 3200 20％＝ 640(萬(wàn)元 )，又因?yàn)楸绢}中是乙公司把存貨銷售給甲公司，內(nèi)部銷售收入為 1000萬(wàn)元，成本為 600萬(wàn)元，內(nèi)部銷售增加乙公司的利潤(rùn)＝ 1000－ 600＝ 400（萬(wàn)元），甲公司需要確認(rèn)投資收益金額為 (3200－ 400) 20％， 解決母公司資產(chǎn)負(fù)債表中多確認(rèn)損益調(diào)整 80萬(wàn)元以及多確認(rèn)的存貨 80萬(wàn)元的問(wèn)題（因這樣調(diào)整后資產(chǎn)總額并沒(méi)有增加，又不違備權(quán)益法的原理）。假定不考慮所得稅因素。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。由于上面的這筆分錄是由正常的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)核算時(shí)要把上面的分錄分開。上面分錄中借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200”和貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120”也是有原因的，假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本，進(jìn)而增加甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。假定不考慮所得稅因素。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 20 7年，甲公司將其賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元的商品以 1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 20220216 32 ? （ 1）對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的 順流交易 ，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 逆流交易：被投資方 投資方 順流交易：投資方 被投資方 20220216 31 解釋如下： ? ，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行取得時(shí)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整以及會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)表的影響數(shù)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)調(diào)整后凈利潤(rùn)中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益； ? ，需要在編制合并報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 20220216 30 （ 3）對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 ? 分析： 被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 50030％）萬(wàn)元。 ? 200萬(wàn)元 ? 200萬(wàn)元 ? 300萬(wàn)元 ? 200萬(wàn)元 ? E．確認(rèn)留存收益 200萬(wàn)元 20220216 29 ? 某投資企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元。多選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股權(quán)，初始投資成本為 4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 600 貸：銀行存款 600 假定 A公司以銀行存款 400萬(wàn)元對(duì) D公司投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 500（ 1000 50%） 貸：銀行存款 400 營(yíng)業(yè)外收入 100 20220216 25 ?投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。 20220216 23 （ 1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款