【正文】 一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的企業(yè)在 合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的 。 （ 3） 受到投資企業(yè)重大影響的被投資企業(yè)稱為投資企業(yè)的 聯(lián)營企業(yè) 。 49 重大影響 （ 1） 定義： 指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與的權利，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些決策的制定。 （ 2） 被各投資方共同控制的企業(yè)稱為投資企業(yè)的合營企業(yè) 。 （ 3） 擁有控制權的投資企業(yè)稱為 母公司 ；被母公司控制的企業(yè)稱為 子公司 。 46 （二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系 ? 按投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系有以下幾種類型： 控制 共同控制 重大影響 無重大影響 47 控制 （ 1） 定義： 指投資企業(yè)有權決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 44 第二節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資概述 二、長期股權投資的取得 三、長期股權投資核算的成本法 四、長期股權投資核算的權益法 五、長期股權投資的減值 六、長期股權投資的處置 七、長期股權投資成本法與權益法的轉(zhuǎn)換 45 一、長期股權投資概述 （一）長期股權投資的性質(zhì) 定義： 長期股權投資指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。 43 （三）持有至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回： 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 42 五、持有至到期投資的減值 （一） 減值準備的計提時間： 在資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值的，應計提減值準備。一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。 在 實際利率法 下，結轉(zhuǎn)投資收益時，應 首先根據(jù)期初債券投資賬面價值和實際利率計算實際利息，即投資收益； 然后 根據(jù)尚未償還的本金和票面利率計算票面利息； 最后 根據(jù)各期實際利息與票面利息的差額，計算溢、折價攤銷額。 40 ? 分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價的攤銷，可以采用 直線法 或 實際利率法 。 二是發(fā)行方對所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時償付債券利息。 39 （三）分期還本分期付息債券 ? 債券的分期還本分期付息，一般有以下兩種情況： 一是發(fā)行方按債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息。 該企業(yè)采用實際利率法對折價進行攤銷 ， 實際利率為 %。 2022年 1月 3日購入債券時 , 借：持有至到期投資 — 債券成本 80,000 — 利息調(diào)整 4,000 貸：銀行存款 84,000 34 債券溢價攤銷表 計息 應收 利息 溢價 未攤銷 面值和未攤 日期 利息 收入 攤銷 溢 價 銷溢價之和 4,000 84,000 9,600 8,954 646 3,354 83,354 9,600 8,886 714 2,640 82,640 9,600 8,809 791 1,849 81,849 9,600 8,725 875 974 80,974 9,600 8,626 974 0 80,000 合 計 48,000 44,000 4,000 35 2022年 12月 31日確認投資收益時， 借：應收利息 9,600 貸：投資收益 8,954 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 646 2022年 12月 31日確認投資收益時， 借：應收利息 9,600 貸：投資收益 8,886 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 714 2022年 12月 31日確認投資收益時， 借：應收利息 9,600 貸：投資收益 8,809 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 791 2022年 12月 31日確認投資收益時， 借： 應收利息 9,600 貸：投資收益 8,725 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 875 36 2022年 12月 31日確認投資收益時， 借：應收利息 9,600 貸：投資收益 8,626 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 974 各年實際收到債券利息（除最后一次付息外）時， 借：銀行存款 9,600 貸：應收利息 9,600 到期還本并收到最后一次利息時， 借：銀行存款 89,600 貸：持有至到期投資 — 投資成本 80,000 應收利息 9,600 37 例 6. A企業(yè)于 2022年 1月 1日購入面值為 500萬元 、期限為 5年 、 票面利率為 10%的長期債券 ， 支付現(xiàn)金 470萬元 。 32 債券發(fā)行價格 = 債券到期應收本金的貼現(xiàn)值 +各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值 按 10%測試： 80 000 X + 9 600 X = 86 065 84 000 按 11%測試： 80 000 X + 9 600 X = 82 957 84 000 (X%10%)/(11%10%)=(8400086065)/(8295786065) x=，實際利率為 % 33 例 5. Y企業(yè) 2022年 1月 1日購入 B公司當天發(fā)行的五年期債券 ， 票面利率 12%， 債券面值 1,000元 ，企業(yè)按 1,050元的價格購入 80張 ， 該債券每年付息一次 ， 最后一年還本并付最后一次利息 。債券溢折價的攤銷也有 直線法 和 實際利率法 兩種方法。 2＝ 10,000(元 ) 折價攤銷＝ 6,000247。 2＝ 10,000(元 ) 折價攤銷＝ 6,000247。 3＝ 2,000(元 ) 投資收益＝ 10,000＋ 2,000＝ 12,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應計利息 10,000 —— 利息調(diào)整 2,000 貸：投資收益 12,000 28 在實際利率法下： 債券到期值＝ 200,000 (1＋ 10% 2)＝ 240,000(元 ) 實際利率＝ （ 240,000247。 (1)購入債券時， 借：持有至到期投資 — 投資成本 200,000 — 應計利息 10,000 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 6,000 銀行存款 204,000 27 (2)2022年 12月 31日確認投資收益時 ， 在直線法下： 票面利息＝ 200,000 10%247。 結轉(zhuǎn)各期投資收益時， 借：持有至到期投資 —— 應計利息 （票面利息） —— 利息調(diào)整 （折價攤銷額） 貸：投資收益（票面利息與 利息調(diào)整之和） 25 ? 采用 實際利率法 攤銷債券折價及確認投資收益 結轉(zhuǎn)各期投資收益時， 借：持有至到期投資 —— 應計利息 （票面利息） —— 利息調(diào)整 （兩者的差額） 貸：投資收益（攤余成本 實際利率） 26 例 4. 某公司 2022年 7月 1日購入 C公司當年 1月 1日發(fā)行的 2年期債券作為持有至到期投資，票面價值200,000元，票面利率 10%，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款 204,000元，其中包含發(fā)行半年后的應計利息 10,000元，未發(fā)生交易費用。 206,000） 1/2－ 1＝ 投資收益＝ 206,000 %＝ 16,350(元 ) 溢價攤銷＝ 20,000(票面利息 )－ 16,350＝ 3,650(元 ) 攤余成本＝ 206,000＋ 16,350＝ 222,350(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應計利息 20,000 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3,650 投資收益 16,350 22 (3)2022年 12月 31日確認投資收益時 ， 在直線法下： 票面利息＝ 200,000 10%＝ 20,000(元 ) 溢價攤銷＝ 6,000247。 (1)購入債券時， 借：持有至到期投資 — 投資成本 200,000 — 利息調(diào)整 6,000 貸：銀行存款 206,000 20 (2)2022年 12月 31日確認投資收益時 ， 在直線法下： 票面利息＝ 200,000 10%＝ 20,000(元 ) 溢價攤銷＝ 6,000247。 100,000） 1/2－ 1＝ 實際利息＝ 100,000 %＝ 9,545(元 ) 攤余成本＝ 100,000＋ 9,545＝ 109,545(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應計利息 9,545 貸：投資收益 9,545 15 (3)2022年 12月 31日確認投資收益時 ， 在票面利率法下： 票面利息＝ 100,000 10%＝ 10,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應計利息 10,000 貸：投資收益 10,000 在實際利率法下： 實際利息＝ 109,545 %＝ 10,455(元 ) 攤余成本＝ 109,545＋ 10,455＝ 120,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應計利息 10,455 貸：投資收益 10,455 16 溢價購入債券的投資收益確認與計量 企業(yè)溢價購入債券的投資收益 ＝各期應計利息－溢價攤銷 （ 直線法 ） ＝期初攤余成本 實際利率 （ 實際利率法 ） 17 ? 采用 直線法 攤銷債券溢價，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價平均攤銷。