【正文】 （一）權(quán)益法的適用范圍 定義 ： 長期股權(quán)投資核算的 權(quán)益法 ，指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。 G公司 20222022年的稅后利潤及現(xiàn)金股利分派情況如下表： G公司凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況表 年度 2022 2022 凈利潤 300 540 宣布的現(xiàn)金股利 320 420 宣布日期 D公司收到股利的時間 77 主要會計分錄如下： （ 1） 2022年對 G公司投資時 借：長期股權(quán)投資 1,440,000 應(yīng)收股利 80,000 貸：銀行存款 1,520,000 （ 2） 2022年 3月收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 80,000 貸：應(yīng)收股利 80,000 （ 3） 2022年 4月 3日 G公司宣布發(fā)放股利分派方案時 2022年度的投資收益 =300 10% 10/12=25(萬元 ) 2022年度應(yīng)沖減的投資成本 =320 10%25=7(萬元 ) 借：應(yīng)收股利 320,000 貸：長期股權(quán)投資 70,000 投資收益 250,000 78 （ 4） 2022年收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 320,000 貸：應(yīng)收股利 320,000 （ 5） 2022年 5月 2日 G公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時 應(yīng)沖減投資成本的金額 =[(320+420) (300 10/12+540)] 10%7=12，但原沖減的金額只有 7萬元，所以應(yīng)增加的長期股權(quán)投資只能為 7萬元。 除了 2022年實現(xiàn)的凈利潤全部發(fā)放股利外 ， 還動用了 A公司投資前的留存收益 。 ③ 企業(yè)按上述公式計算的沖減投資成本及以后恢復(fù)的金額 ， 應(yīng)在備查簿中詳細(xì)記錄 。 67 ? 投資企業(yè)收到的 清算性股利 ，不作為投資收益，而是沖減投資成本。 64 例 9. A公司于 2022年 12月 28日以每股 15元價格購入 B公司普通股股票 1,000,000股 ， 另付交易手續(xù)費 112,500元 。 （ 4） 購買日：指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 注意： 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，計入“應(yīng)收股利”科目，不計入長期股權(quán)投資成本。 （ 3） 受到投資企業(yè)重大影響的被投資企業(yè)稱為投資企業(yè)的 聯(lián)營企業(yè) 。 46 （二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 ? 按投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系有以下幾種類型： 控制 共同控制 重大影響 無重大影響 47 控制 （ 1） 定義： 指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。 39 （三）分期還本分期付息債券 ? 債券的分期還本分期付息，一般有以下兩種情況： 一是發(fā)行方按債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息。債券溢折價的攤銷也有 直線法 和 實際利率法 兩種方法。 (1)購入債券時， 借：持有至到期投資 — 投資成本 200,000 — 應(yīng)計利息 10,000 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 6,000 銀行存款 204,000 27 (2)2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益時 ， 在直線法下： 票面利息＝ 200,000 10%247。 100,000） 1/2－ 1＝ 實際利息＝ 100,000 %＝ 9,545(元 ) 攤余成本＝ 100,000＋ 9,545＝ 109,545(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 9,545 貸：投資收益 9,545 15 (3)2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益時 ， 在票面利率法下： 票面利息＝ 100,000 10%＝ 10,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 10,000 貸：投資收益 10,000 在實際利率法下： 實際利息＝ 109,545 %＝ 10,455(元 ) 攤余成本＝ 109,545＋ 10,455＝ 120,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 10,455 貸：投資收益 10,455 16 溢價購入債券的投資收益確認(rèn)與計量 企業(yè)溢價購入債券的投資收益 ＝各期應(yīng)計利息－溢價攤銷 （ 直線法 ） ＝期初攤余成本 實際利率 （ 實際利率法 ） 17 ? 采用 直線法 攤銷債券溢價，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價平均攤銷。 ? 實際利率法的 特點： 各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。債券還本付息的方式不同，投資收益的核算方法有所不同。 購入價格高于票面價值 ， 稱為 溢價購入 。 注意： 不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計量方法。 （二）持有至到期投資的初始投資成本：按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款 包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用 。 購入價格低于票面價值 ， 稱為 折價購入 。 注意： 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定， 應(yīng)采用實際利率法 確認(rèn)投資收益和債券溢折價的攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 11 按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計量。 2＝ 3,000(元 ) 投資收益＝ 20,000－ 3,000＝ 17,000(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 20,000 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3,000 投資收益 17,000 21 在實際利率法下： 債券到期值＝ 200,000 (1＋ 10% 2)＝ 240,000(元 ) 實際利率＝ （ 240,000247。 204,000） 1/3－ 1＝ 投資收益＝ 204,000 %＝ 11,356(元 ) 折價攤銷＝ 11,356－ 10,000(票面利息 )＝ 1,356(元 ) 攤余成本＝ 204,000＋ 11,356＝ 215,356(元 ) 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 10,000 —— 利息調(diào)整 1,356 貸：投資收益 11,356 29 (2)2022年 6月 30日確認(rèn)投資收益時 ， 在直線法下： 票面利息＝ 200,000 10%247。 該企業(yè)采用實際利率法對溢價進(jìn)行攤銷 ， 實際利率為%。對債券購買者來說，購入這種債券，由于還本方式不同，核算方法也有所不同。 （二）計提減值準(zhǔn)備的 賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失（持有至到期投資的 賬面價值與預(yù)計未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率折現(xiàn)計算。 48 共同控制 （ 1） 定義： 指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的 各投資方所持有的表決權(quán)資本相同 。 （ 2） 合并方：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。 56 例 7. 金山集團(tuán)計劃將其旗下的東方公司 、 南方公司合并 ， 合并的計劃如下：南方公司以控股合并的方式兼并東方公司 ， 為此南方公司將拿出現(xiàn)金 15,000萬元 ， 同時承擔(dān)東方公司所欠飛躍公司的 5,000萬元債務(wù) ， 兼并后南方公司持有東方公司 55％ 的股份 ，兼并時東方公司所有者權(quán)益總額為 40,000萬元 。 60 賬務(wù)處理： （ 1） 購買方在購買日 以支付現(xiàn)金的方式 取得被購買方的股權(quán) 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（支付的現(xiàn)金） 貸：銀行存款 （ 2） 購買方在購買日 以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式 取得被購買方的股權(quán) 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本（資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價值） 營業(yè)外支出（公允價值與賬面價值的差額） 貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 （資產(chǎn)、負(fù)債 的賬面價值） 營業(yè)外收入（公允價值與賬面價值的差額） 61 （ 3） 購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的 各項直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資成本 。 10 3 ＝ 14,812,500(元 ) 借：長期股權(quán)投資 14,812,500 應(yīng)收股利 300,000 貸：銀行存款 15,112,500 65 三、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的適用范圍 投資企業(yè)能對被投資企業(yè)實施 控制 的長期股權(quán)投資。 否則，按下式計算： 68 投資企業(yè)投 投資當(dāng)年被 投資企 當(dāng)年投資持有月份 資當(dāng)年應(yīng)確 ＝ 投資單位實 業(yè)持股 認(rèn)的投資收益 現(xiàn)的凈利潤 比 例 12 應(yīng)沖減 投資企業(yè)分 投資企業(yè)投 投資成 ＝ 得的 利 潤 － 資當(dāng)年應(yīng)確 本金額 或現(xiàn)金股利 認(rèn)的投資收益 企業(yè)在收到清算性股利時 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 69 例 10. X公司于 2022年 7月 1日購入 Y公司股票 ， 支付價款 1,191,000元 ， 另支付相關(guān)稅費 9,000元 。 C公司于 2022年 4月 1日宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 200,000元 。 借：應(yīng)收股利 40,000 長期股權(quán)投資 20,000 貸：投資收益 60,000 (6)條件四：如果 2022年 4月 1日 C公司宣告分派2022年度的現(xiàn)金股利為 500,000元 。 C公司于 2022年 5月 2日宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100,000元。 其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。 88 投資損失的確認(rèn) 被投資企業(yè) 發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：投資收益（按持股比例確認(rèn)的 應(yīng)分擔(dān)的損失） 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈