【正文】 20220216 1 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 20220216 2 ?本章參考資料 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 20220216 3 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 ?一、適用范圍 子公司投資：實施控制 合營企業(yè)投資：共同控制 聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響 不具有重大影響、并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 20220216 4 ?二、計量原則：初始成本 （一）合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并： 按取得的賬面所有者權(quán)益份額作為成本 (1) 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)作為對價： 減少資產(chǎn)或增加負債 (2) 以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價： 按面值計入股本 。 20220216 5 強調(diào)兩點： 第一：差額的處理： 調(diào)整（增加或者減少）資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 20220216 6 第二：相關(guān)費用的處理 一般情況發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。（ 22號準則） 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（ 37號準則） 20220216 7 ?注意：合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。 20220216 8 ? 非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本 直接相關(guān)費用 付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 20220216 9 ?合并以外的其他方式 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資： 實際支付的購買價款。 注：包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 ：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資： 投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 20220216 10 ?注意： 成本中不包括已宣告發(fā)放但未支取的現(xiàn)金股利 20220216 11 ? 三、會計處理 【 例 】 2022年 4月 1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外 1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），實際支付價款 8000萬元，另支付相關(guān)稅費 40萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040 20220216 12 ?【 例 】 2022年 7月 1日，甲公司發(fā)行股票 100萬股作為對價向 A公司投資，每股面值為 1元，實際發(fā)行價為每股 3元。不考慮相關(guān)稅費。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 300 貸：股本 100 資本公積 — 股本溢價 200 20220216 13 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ?一、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 20220216 14 ? 適用范圍： 。 控制： （ 1）定量：大于 50% （ 2）定性：實質(zhì)上控制 對子公司投資 ，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 （ 1）共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 （ 2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 定量 :大于等于 20%，小于等于 50% 定性 :實質(zhì)上達到重大影響。 20220216 15 （二）核算 賬戶 ： 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 核算環(huán)節(jié) ： 取得投資 對方宣告發(fā)放股利 收到股利 20220216 16 ?取得投資時 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 ?被投資單位宣告發(fā)放股利時 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 20220216 17 ?【 例題 多選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日投資 A公司(非上市公司 )，取得 A公司有表決權(quán)資本的 80%。 A公司于 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元， 2022實現(xiàn)凈利潤 40萬元， 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元，下列說法正確的有（ ）。 A．甲公司 2022年確認投資收益 0元 B. 甲公司 2022年確認投資收益 8萬元 C．甲公司 2022年確認投資收益 8萬元 D．甲公司 2022年確認投資收益 16萬元 E．甲公司 2022年恢復(fù)長期股權(quán)投資成本 8萬元 【 答案 】 BC 20220216 18 ?二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）定義 : 長期股權(quán)投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應(yīng)的調(diào)整，使長期股權(quán)投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會計處理方法。 20220216 19 ?(二 )適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè) 20220216 20 簡單權(quán)益法 購買法權(quán)益法 完全權(quán)益法 按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上 ， 調(diào)整投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響 ，計算被投資單位調(diào)整后凈利潤 ，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在購買法的基礎(chǔ)上 ， 消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易 20220216 21 （三）權(quán)益法的基本核算程序及賬戶設(shè)置 核算環(huán)節(jié)： 取得投資時 年末確認投資收益或損失 對方宣告發(fā)放股利 收到股利 對方其他權(quán)益的變動 賬戶設(shè)置 ： 長期股權(quán)投資 — 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 投資收益 資本公積 20220216 22 取得投資時：確定成本 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 20220216 23 （ 1）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 （ 2）初始投資成本小于投資