【正文】 第 5章 長期股權(quán)投資 longterm stock investment 第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 第五節(jié) 長期股權(quán)投資的處置 第六節(jié) 長期股權(quán)投資的減值 第七節(jié) 長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 本章內(nèi)容 第一節(jié) 長期 股權(quán)投資概述 一、長期股權(quán)投資的性質(zhì) 指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。 在確定長期股權(quán)投資的日常會計處理和報表列報方法時 ,應(yīng)重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。 3 第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分： （ 1）控制 (control) （ 2）共同 控制 (joint control) （ 3）重大影響 (significant influence) 4 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 (control) (1)含義 企業(yè)如有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動 ,而不論其是否實際行使該權(quán)利 ,均視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。 企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動 ,是指 對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動 ,通常包括 商品或勞務(wù)的 銷售和購買 、 金融資產(chǎn) 的管理、 資產(chǎn) 的 購 買和 處 置、 研 究與開 發(fā) 活動以及 融資 活動等。 5 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 (control) (2)控制的判斷 一般來說 ,企業(yè)擁有下列實質(zhì)性權(quán)利 ,可以視為能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制： ① 持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 ② 持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán) ,但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決 ③不滿足①或②， 但綜合考慮下列事實和情況后 ,如果認為企業(yè)持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的 ,視為對被投資企業(yè)擁有控制的權(quán)力。 6 (control) (2)控制的判斷 ④ 在 難以判斷其享有的實質(zhì)性權(quán)利 是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時 ,如果存在其具有實際能力 以單方面主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的證據(jù) ,視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。 7 擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為 母公司 (parent pany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為 子公司 (subsidiary pany) 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 (joint control) (1)定義 指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制 ,并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè) ,對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。 8 第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 被各投資方共同控制的企業(yè) ,一般稱為投資企業(yè)的 合營企業(yè) 。 合營 企業(yè) 第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 (significant influence) 指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。 一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 9 聯(lián)營企業(yè) 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 10 形成控股合并 未形成控股合并 同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 bination 合營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 11 A公司 B公司 C公司 母公司 60% B合并 C公司股權(quán) 合并方 被合并方 同一控制下合并 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 同 一控制下的控股 合并， 合并 雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成 的 ， 這種 控股合并一般不屬于交易 行為，而是 參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新 組合，因此， 合并 方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)進行初始計量 。 12 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 （ 1） 合并方應(yīng) 以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ) ,對長期股權(quán)投資進行 初始計量 ； （ 2）合并費用 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 ,包括支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)于發(fā)生時記“管理費用” 13 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 應(yīng)收股利 管理費用 貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn) 14 享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 合并對價的賬面價值 倒擠 資本公積 — 股本溢價 資本公積 — 股本溢價 合并直接相關(guān)費用 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 。 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 應(yīng)收股利 管理費用 貸：股本 15 享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 股份的面值 倒擠 資本公積 — 股本溢價 資本公積 — 股本溢價 合并直接相關(guān)費用 A公司為 B公司和 C公司的母公司。 20 7年 1月 1日， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司，雙方協(xié)商確定的價格為 8 000 000元，以貨幣資金支付；此外， B公司還以貨幣資金支付審計、評估費 10 000元。合并日， C公司所有者權(quán)益的 賬面價值 為 12 000 000元； B公司資本公積余額為 2 000 000元。 16 例 51 B公司初始投資成本 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 管理費用 資本公積 貸：銀行存款 7200 000 10 000 800 000 8 010 000 A公司為 B公司和 C公司的母公司，持有 B公司70%的股權(quán)，持有 C公司 60%的股權(quán)。 20 7年 1月 1日， B公司發(fā)行每股面值為 1元的股票 2 000 000股，換取 A公司持有的 C公司 60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費 20 000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為 12 000 000元。 17 例 52 B公司初始投資成本 ＝ 12 000 000 60%＝ 7 200 000（元） 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 貸：股本 銀行存款 資本公積 7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 非同一控制下 的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并 是合并各方自愿進行的交易行為 ，作為一種公平的交易， 應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。 18 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 ⑴ 以 公允價值 為基礎(chǔ)進行計量； ⑵ 享有 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利，應(yīng) 作為 債權(quán)“應(yīng)收股利”處理 。 ⑶ 合并過程的審計、法律、咨詢等有關(guān)費用，計入管理費用，不形成股權(quán)成本。 19 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 應(yīng)收股利 管理費用 貸：銀行存款 20 實際支付的購買價格及相關(guān)費用 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 各項直接相關(guān)費用 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 如換出固定資產(chǎn)、庫存商品等，按正常轉(zhuǎn)讓處理： ? 合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 21 W公司于 20 1年 1月 1日，以貨幣資金 10 000 000元以及一批庫存商品、機器設(shè)備購入 公司 70%股權(quán)。庫存商品的賬面價值為 900 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價值為 1 000 000元，增值稅銷項稅額為 170 000元；機器設(shè)備的原始價值為 8 000 000