【正文】 會計學(xué) 1 第四節(jié) 存貨 一、存貨的分類 二、存貨核算的主要內(nèi)容 三、存貨的確認條件 四、存貨入賬價值的確定 五、存貨發(fā)出的計價 六、原材料 七、庫存商品 八、委托加工物資 九、包裝物 十、低值易耗品 十一、存貨的期末計價 會計學(xué) 2 一、存貨的分類 在制造業(yè) ， 存貨可以分為以下幾類： ? 原料及主要材料 。 指企業(yè)通過采購或其他方式取得的 ， 經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料 。 ? 輔助材料 。 指在生產(chǎn)過程中起輔助作用 ， 經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料 。 ? 修理用備件 。 指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪 、 閥門 、 軸承等備件 。 ? 燃料 。 指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料 ， 包括固體燃料 、 氣體燃料 、 液體燃料 。 會計學(xué) 3 ? 包裝物和低值易耗品 。 指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗 、 價值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料 。 ? 自制半成品和在產(chǎn)品 。 指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程 ， 但尚未最后完工 ， 還需要進一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品 。 ? 產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。 會計學(xué) 4 在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發(fā)出商品等。 會計學(xué) 5 二、存貨核算的主要內(nèi)容 （ 一 ） 從存貨在企業(yè)的流轉(zhuǎn)過程來看 ， 存貨核算的內(nèi)容包括： 存貨取得 、 發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的確定方法 。 存貨取得的核算 。 存貨發(fā)出的核算 。 存貨清查和期末結(jié)存存貨的核算。 會計學(xué) 6 （ 二 ） 從存貨的主要項目來看 ， 存貨核算的內(nèi)容包括： 原材料的核算 。 庫存商品的核算 。 委托加工物資的核算 。 委托代銷商品的核算 。 包裝物的核算 。 低值易耗品的核算 。 會計學(xué) 7 三、存貨的確認條件 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： 一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 二是該存貨的成本能夠可靠地計量 會計學(xué) 8 存貨的確認需要注意以下幾個方面的問題： 關(guān)于受托代銷商品的確認 。 受托代銷商品是指企業(yè)接受別的單位的委托而代其銷售的商品 。 從商品所有權(quán)的歸屬來看，代銷商品在售出以前，其所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品首先應(yīng)作為委托方的存貨加以確認。但是，在我國現(xiàn)行的會計實務(wù)中，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，《企業(yè)會計制度》要求受托方將受托代銷的商品作為本企業(yè)的存貨加以確認。 會計學(xué) 9 關(guān)于在途商品的確認。 在途商品源自于商品收發(fā)和貨款結(jié)算在時間上的差異 。 按照存貨確認的一般原則，對于銷售方按合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨加以確認；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認；對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認。 會計學(xué) 10 關(guān)于購貨約定的確認。 對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，企業(yè)不能根據(jù)購貨約定來確認存貨，同時也不能確認有關(guān)的負債和費用。待企業(yè)實際履行約定購入商品時，再按照存貨確認的條件和原則加以確認。 會計學(xué) 11 四、存貨入賬價值的確定 （一）影響存貨入賬價值的因素 購貨價格 附帶成本 稅金 制造費用 會計學(xué) 12 購貨價格 購貨價格 應(yīng)根據(jù)購入存貨時發(fā)票上開列的貨款金額 (不含增值稅 )為依據(jù)確認。 存在購貨折扣，應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的價格作為入賬金 額。 企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)付款所取得的現(xiàn)金折扣為理財收益， 計入財務(wù)費用，而不從存貨成本中扣減。 會計學(xué) 13 附帶成本 附帶成本 是指存貨成本中除了購買價格以外 ， 因采購 和保管貨物而支付的各項費用 。 例如購入存貨時發(fā)生的包裝 費 、 運雜費 、 運輸及存儲過程中的保險費等 。 企業(yè)購入存貨時的附帶成本可以分為兩部分： 一部分是外購存貨在入庫之前發(fā)生的除購買價格之外的費用 一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的存儲保管費用 。 會計學(xué) 14 稅金 存貨入賬價值涉及的稅金主要有兩類： 一類是將其包含在價格中 ， 如消費稅 、 資源稅 、 城市維護建設(shè)稅等； 一類是不將其包含在價格之中 ， 例如增值稅 。 會計學(xué) 15 價內(nèi)稅一般應(yīng)構(gòu)成存貨的成本。 不包含在價格之中的增值稅： 如果購貨企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值 稅，無論是否在發(fā)票上單獨注明，均應(yīng)計入貨物的采購成本； 如果購貨企業(yè)是一般納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅， 若已在發(fā)票或完稅憑證中注明的，則不計入所購貨物的采購 成本，而作為可抵扣當期銷項稅額的進項稅額單獨記賬； 未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證，以及雖取得增值稅 專用發(fā)票或完稅憑證， 所購貨物用于非應(yīng)納增值稅項目或免稅項目的，其增值稅 應(yīng)計入購入貨物的采購成本。 會計學(xué) 16 增值稅暫行條例還規(guī)定，一般納稅企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品， 可按買價，或運輸費，或收購價格的一定比例計算進項稅額， 從采購價款中扣除，單獨核算。 會計學(xué) 17 制造費用 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定： （ 1） 直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工 、 直接材料 、 商品進價和其他直接費用 ， 直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本 （ 2） 企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 ，應(yīng)當按一定的標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本 會計學(xué) 18 （二）存貨入賬價值的構(gòu)成 外購和自制存貨的入賬價值 。 我國 《 企業(yè)會計準則 存貨 》 規(guī)定 ， 存貨成本包括 采購成本 包括采購價格 、 進口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金 、 運輸費 、 裝卸費 、 保險費以及 其他可直接歸屬于存貨采購的費用 加工成本 包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造費用 其他成本 除采購成本 、 加工成本以外的 ， 使存貨達到 目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費 、 運輸過程中發(fā)生的合理損耗 、 入庫前的挑選整理費用等 。 會計學(xué) 19 為了簡化核算手續(xù) ， 商品流通企業(yè)一般要將存貨的運雜 費及存儲保管費等列作期間費用 ， 而不計入存貨成本 。 其他企 業(yè)所購存貨入庫前所發(fā)生的包裝費 、 運雜費等 ， 一般都直接計 入相應(yīng)的采購成本中 ， 從而構(gòu)成存貨入賬價值的一部分 。 會計學(xué) 20 委托外單位加工存貨的入賬價值 。 實際成本 =實際耗用的原材料或者半成品 + 加工費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 + 按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 商品流通企業(yè)委托外單位加工的