【正文】 跳轉到第一頁 （一）會計目標： 提供信息（為什么？為誰？什么信息？） （二）會計假設 1．會計主體（空間） 2．持續(xù)經營（時間） 3．會計分期（時間） 4．貨幣計量（計量時間） 與幣值穩(wěn)定（計量屬性） （三）會計原則 （依據：企業(yè)會計制度） 1．衡量會計信息質量原則 ①客觀性；②相關性；③可比性；④一貫性；⑤及時性；⑥明晰性 2．確認與計量原則 ① 權責發(fā)生制； ② 配比原則； ③ 歷史成本； ④ 劃分收益性支出與資本性支出 空間 20xx年 1120xx 12120xx時間 一、會計理論框架 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 起修正作用原則 ① 謹慎； ② 重要性； ③ 實質重于形式 （四）會計要素 1． 資產：指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益 。 2． 負債：指過去的交易 、 事項形成的現(xiàn)時義務 ， 履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè) 。 3． 所有者權益：指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益 ， 其金額為資產減去負債 后的余額 。 4． 收入：指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。 5． 費用：指企業(yè)為銷售商品 、 提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經濟利益的流出 。 6． 利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經營結果 。 功 能 時間 空間 約束 方法 對象企業(yè)財務會計 報賬型 （死賬） 歷史 單層 制度 初等數(shù)學 外部企業(yè)管理會計 經營型 （活賬） 未來 多層 非制度 高等數(shù)學 內部會計準則 → 企業(yè)會計制度 三、會計法規(guī)框架 二、會計學科框架 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 概念： 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體 ， 以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎 ， 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況 、 經營成果及現(xiàn)金流量的會計報表 。 （ 二 ） 作用： 能夠對外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體經營情況的會計信息；有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控股關系 ， 人為粉飾會計報表情況的發(fā)生 。 （ 三 ） 特點： 反映的對象是由若干個法人組成的會計主體 ， 是經濟意義上的會計主體；由母公司編制；以個別會計報表為編制基礎；有獨特的編制方法 。 一、合并會計報表的作用及其特點 二、合并會計報表的合并范圍 （ 一 ） 定量分析： 母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) 。 1．直接擁有 ： W 70% 50% 30% C B A 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．間接擁有： W 70% 50% B A 70% 90% E D 3．直接與間接擁有： W 70% 30% F A 35% （二）定性分析： 雖然 ≤50% ，但應納入合并范圍。 1． 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議 ， 持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權 。 2．根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策。 3．有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。 4．在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。 （三）定性分析： 雖然 ≥50% ，但不能納入合并范圍。 1．已準備關停并轉的子公司。 2．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司。 3．已宣告破產的子公司。 4．準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司。 5．非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司。 6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、編制抵銷分錄 （一）母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目抵銷 借： 實收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸： 長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（按子公司股東權益持股比例計算） 合并價差（調整項目） 子公司 [例 ] 假設某母公司對其子公司長期股權資本投資的數(shù)額為 30 000元 ， 擁有該子公司 80%的股份 。 該子公司所有者權益總額為 35 000元 ， 其中實收資本為 20 000元 ， 資本公積為 8000元 ， 盈余公積 1 000元 ， 未分配利潤為 6 000元 。 （二）盈余公積項目調整 借： 期初未分配利潤（以前年度） 提取盈余公積 （本年） 貸： 盈余公積 （母公司持有部分） [例 ] 某母公司擁有某子公司 80%的權益性資本 。 該子公司個別資產負債表中 “ 盈余公積 ” 項目的數(shù)額為 7 000 000元 ， 其中上一年度提取的盈余公積為 5 000 000元 ， 本期計提的的盈余公積為 2 000 000元 。 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （三）內部投資收益項目與子公司利潤分配有關項目抵銷 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤 貸： 提取盈余公積 應付利潤 （ 或應付股利 ） 未分配利潤 [例 ] 假設母公司擁有其 80%的股份 。 子公司本期凈利潤為 8 000元 ， 子公司期初未分配 利潤 3 000元 ， 子公司本期提取盈余公積 1 000元 ， 分出利潤 4 000元 ， 未分配利潤 6 000元 。 子公司凈利按比例計算 子公司利潤分配表抄列 （四）內部應收賬款與應付賬款的抵銷 1． 初次編制合并會計報表時的抵銷分錄 [例 ] 某母公司本期個別資產負債表中應收賬款 50000元為內部應收賬款 ， 其應收賬款按余額 5‰ 計提壞賬準備 。 （ 1998. 31/12 ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸： 應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 管理費用 250 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為 66000元（ 1999. 31/12） ① 借： 應付賬款 66 000 貸： 應收賬款 66 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 期初未分配利潤 250 ③ 借： 壞賬準備 80 貸： 管理費用 80 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為 50000元（ ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 330 貸： 期初未分配利潤 330 ③ 借： 管理費用 80 貸： 壞賬準備 80 思考題： W公司期末應收賬款中有 A公司的應付賬款 5000元 ， B公司的應付賬款 20xx元； W公司期初應收賬款中有 A公司的應付賬款 3000元 ， B公司的應付賬款 3000元 。 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 五 ） 內部銷售及存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷 期 初 10000 20%1 月購入 10000 30%2 月購入 10000 40%3 月出售 15000 先進先出法1． 當期內部購進商品抵銷 （ 1） 當期購入 ， 當期實現(xiàn)對外銷售 借： 主營業(yè)務收入 10 000 貸： 主營業(yè)務成本 10 000 （ 2） 當期購入 ， 當期未實現(xiàn)對外銷售 ① 借： 主營業(yè)務收入 10 000 貸： 主營業(yè)務成本 10 000 ② 借： 主營業(yè)務成本 2 000 貸： 存貨 2 000 2． 連續(xù)編制合并會計報表時內部購進商品的抵銷 8 000 12 000 10 000 W A 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 借： 期初未分配利潤 2 000 貸： 主營業(yè)務成本 2 000 ② 借： 主營業(yè)務收入 20 000 貸： 主營業(yè)務成本 20 000 ③ 借： 主營業(yè)務成本 5 500 貸： 存貨 10000 40%+5000 30%=5500 （ 六 ） 內部銷售形成的固定資產的抵銷處理 交易類型： 存 貨 固定資產 固定資產 存 貨 固定資產 固定資產 W A 1． 當期內部交易形成的固定資產的抵銷處理 [例 ] 假設 A公司以 500000元的價格將其生產產品銷售給 B公司 ， 其銷售成本為 300000元 ，假設 B公司對固定資產交易時間為本年 1月 1日 ， 為簡化抵銷處理 ， 該內部交易固定資產按 12月計提折舊 。 折舊年限為 5年 。 ① 借： 主營業(yè)務收入 500 000 貸： 主營業(yè)務成本 300 000 固定資產原價 200 000 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 借： 累計折舊 40 000 貸： 管理費用 40 000 2．內部交易固定資產使用期間的抵銷處理 第二年抵銷分錄： ① 借： 期初未分配利潤 200 000 貸： 固定資產原價 200 000 ② 借： 累計折舊 40 000 貸： 期初未分配利潤 40 000 ③ 借： 累計折舊 40 000 貸： 管理費用 40 000 3．內部交易固定資產清理期間的抵銷處理 第五年抵銷分錄 ① 借： 期初未分配利潤 200 000 貸： 營業(yè)外收入 200 000 ② 借： 營業(yè)外收入 160 000 貸： 期初未分配利潤 160 000 ③ 借： 營業(yè)外收入 40 000 貸： 管理費用 40 000 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （七）長期債權投資與應付債券的抵銷 ① 借： 應付賬券 貸： 長期債權投資