【正文】 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?表外披露 3．現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間增減變動 ?現(xiàn)金凈流量變化 ?表內(nèi)和表外編制 （ 二 ） 結構分類 1．經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 ① 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ② 收到的稅費返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 經(jīng)營性資產(chǎn) 長期資產(chǎn)及不屬于 現(xiàn)金的短期投資 經(jīng)營性負債 借款、債券、資本金 留存收益 ① ② ① ③ 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ④ 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的各項稅費 ⑦ 支付的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金 2．投資活動現(xiàn)金凈流量 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金 ② 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ③ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ④ 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ⑤ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ⑥ 投資所支付的現(xiàn)金 ⑦ 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 3．籌資活動現(xiàn)金凈流量 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ② 借款所收到的現(xiàn)金 ③ 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ④ 償還債務所支付的現(xiàn)金 ⑤ 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ⑦ 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列或備查賬簿法。 2．利潤表：少數(shù)股東收益 。 （ 1998. 31/12 ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸： 應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 管理費用 250 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 66000元（ 1999. 31/12） ① 借： 應付賬款 66 000 貸： 應收賬款 66 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 期初未分配利潤 250 ③ 借： 壞賬準備 80 貸： 管理費用 80 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 50000元（ ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 330 貸： 期初未分配利潤 330 ③ 借： 管理費用 80 貸： 壞賬準備 80 思考題： W公司期末應收賬款中有 A公司的應付賬款 5000元 ， B公司的應付賬款 20xx元； W公司期初應收賬款中有 A公司的應付賬款 3000元 ， B公司的應付賬款 3000元 。 該子公司個別資產(chǎn)負債表中 “ 盈余公積 ” 項目的數(shù)額為 7 000 000元 ， 其中上一年度提取的盈余公積為 5 000 000元 ， 本期計提的的盈余公積為 2 000 000元 。 6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 2．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 3．有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。 一、合并會計報表的作用及其特點 二、合并會計報表的合并范圍 （ 一 ） 定量分析： 母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) 。 6． 利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營結果 。 2． 負債：指過去的交易 、 事項形成的現(xiàn)時義務 ， 履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 3． 所有者權益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 ， 其金額為資產(chǎn)減去負債 后的余額 。 功 能 時間 空間 約束 方法 對象企業(yè)財務會計 報賬型 （死賬） 歷史 單層 制度 初等數(shù)學 外部企業(yè)管理會計 經(jīng)營型 （活賬） 未來 多層 非制度 高等數(shù)學 內(nèi)部會計準則 → 企業(yè)會計制度 三、會計法規(guī)框架 二、會計學科框架 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 概念： 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體 ， 以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎 ， 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表 。 1．直接擁有 ： W 70% 50% 30% C B A 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．間接擁有： W 70% 50% B A 70% 90% E D 3．直接與間接擁有： W 70% 30% F A 35% （二）定性分析： 雖然 ≤50% ，但應納入合并范圍。 4．在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。 3．已宣告破產(chǎn)的子公司。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、編制抵銷分錄 （一）母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目抵銷 借： 實收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸： 長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（按子公司股東權益持股比例計算） 合并價差（調(diào)整項目） 子公司 [例 ] 假設某母公司對其子公司長期股權資本投資的數(shù)額為 30 000元 ， 擁有該子公司 80%的股份 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （三）內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配有關項目抵銷 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤 貸： 提取盈余公積 應付利潤 （ 或應付股利 ） 未分配利潤 [例 ] 假設母公司擁有其 80%的股份 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 五 ） 內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 期 初 10000 20%1 月購入 10000 30%2 月購入 10000 40%3 月出售 15000 先進先出法1． 當期內(nèi)部購進商品抵銷 （ 1） 當期購入 ， 當期實現(xiàn)對外銷售 借： 主營業(yè)務收入 10 000 貸： 主營業(yè)務成本 10 000 （ 2） 當期購入 ， 當期未實現(xiàn)對外銷售 ① 借： 主營業(yè)務收入 10 000 貸： 主營業(yè)務成本 10 000 ② 借： 主營業(yè)務成本 2 000 貸： 存貨 2 000 2． 連續(xù)編制合并會計報表時內(nèi)部購進商品的抵銷 8 000 12 000 10 000 W A 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 借： 期初未分配利潤 2 000 貸： 主營業(yè)務成本 2 000 ② 借： 主營業(yè)務收入 20 000 貸： 主營業(yè)務成本 20 000 ③ 借： 主營業(yè)務成本 5 500 貸： 存貨 10000 40%+5000 30%=5500 （ 六 ） 內(nèi)部銷售形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理 交易類型： 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) W A 1． 當期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理 [例 ] 假設 A公司以 500000元的價格將其生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給 B公司 ， 其銷售成本為 300000元 ，假設 B公司對固定資產(chǎn)交易時間為本年 1月 1日 ， 為簡化抵銷處理 ， 該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12月計提折舊 。 四、編制合并會計報表 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、現(xiàn)金流量表概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表，反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （一）直接法或自上往下法 1．收入 –△資產(chǎn) +△負債 =現(xiàn)金流出 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 （應收賬款、應收票據(jù)期末額 應收賬款、應收票據(jù)期初額） +（預收賬款期末額 預收賬款期初額） + 當期收回前期核銷壞賬 – 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應收票據(jù)和應收賬款 2．成本 +△資產(chǎn) △負債 =現(xiàn)金流出 購買商品、接受勞務支出的現(xiàn)金 = 主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出（僅包含消耗的物料） +（存貨、預付賬款期末額 存貨、預付賬款期初額） （應付票據(jù)、應付賬款期末額 應付票據(jù)，應付賬款期初額） 當期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù) 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （二）間接法或自下往上法 [例 ] 假設某公司資產(chǎn)負債表和損益表及有關分析資料如下： 1．經(jīng)營活動利潤 =凈利 投資活動利潤 籌資活動利潤 2．經(jīng)營活動利潤 △資產(chǎn) +△負債 =經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 1．該公司 20xx年 12月 31日資產(chǎn)負債表 項 目 年 初 年 末 增減變動現(xiàn) 金 37000 54000 + 170 00應收賬款 26000 68000 + 420 00存 貨 0 54000 + 540 00待攤費用 6000 4000 20xx固定資產(chǎn) 338000 438000 + 100 000累計折舊 21000 49000 + 280 00合 計 386000 569000應付賬款 40000 33000 7000應付債券 150000 1 1000 0 40000股東 60000 220xx0 + 160 000留存收益 136000 206000 + 700 00合 計 386000 5690002．損益表 項 目 金 額營業(yè)收入 890000減：營業(yè)費用 698000減：營業(yè)外支出 20xx利 潤 190000減：所得稅 65000凈利 125000跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工