【正文】 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?表外披露 3．現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間增減變動(dòng) ?現(xiàn)金凈流量變化 ?表內(nèi)和表外編制 （ 二 ） 結(jié)構(gòu)分類(lèi) 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ② 收到的稅費(fèi)返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)及不屬于 現(xiàn)金的短期投資 經(jīng)營(yíng)性負(fù)債 借款、債券、資本金 留存收益 ① ② ① ③ 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ④ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ⑦ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金 2．投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金 ② 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ③ 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ④ 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ⑤ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ⑥ 投資所支付的現(xiàn)金 ⑦ 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 3．籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ② 借款所收到的現(xiàn)金 ③ 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ④ 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 ⑤ 分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ⑦ 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或 T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列或備查賬簿法。 2．利潤(rùn)表：少數(shù)股東收益 。 （ 1998. 31/12 ） ① 借： 應(yīng)付賬款 50 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 250 貸： 管理費(fèi)用 250 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理 [例 ]上例基礎(chǔ)上 ， 母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 66000元（ 1999. 31/12） ① 借： 應(yīng)付賬款 66 000 貸： 應(yīng)收賬款 66 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 250 貸： 期初未分配利潤(rùn) 250 ③ 借： 壞賬準(zhǔn)備 80 貸： 管理費(fèi)用 80 [例 ]上例基礎(chǔ)上 ， 母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 50000元（ ） ① 借： 應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 330 貸： 期初未分配利潤(rùn) 330 ③ 借： 管理費(fèi)用 80 貸： 壞賬準(zhǔn)備 80 思考題： W公司期末應(yīng)收賬款中有 A公司的應(yīng)付賬款 5000元 ， B公司的應(yīng)付賬款 20xx元； W公司期初應(yīng)收賬款中有 A公司的應(yīng)付賬款 3000元 ， B公司的應(yīng)付賬款 3000元 。 該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 盈余公積 ” 項(xiàng)目的數(shù)額為 7 000 000元 ， 其中上一年度提取的盈余公積為 5 000 000元 ， 本期計(jì)提的的盈余公積為 2 000 000元 。 6．受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 2．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 3．有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用及其特點(diǎn) 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 （ 一 ） 定量分析： 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 。 6． 利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果 。 2． 負(fù)債：指過(guò)去的交易 、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 3． 所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 ， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債 后的余額 。 功 能 時(shí)間 空間 約束 方法 對(duì)象企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)賬型 （死賬） 歷史 單層 制度 初等數(shù)學(xué) 外部企業(yè)管理會(huì)計(jì) 經(jīng)營(yíng)型 （活賬） 未來(lái) 多層 非制度 高等數(shù)學(xué) 內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 → 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、會(huì)計(jì)法規(guī)框架 二、會(huì)計(jì)學(xué)科框架 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 概念： 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體 ， 以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) ， 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 1．直接擁有 ： W 70% 50% 30% C B A 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．間接擁有： W 70% 50% B A 70% 90% E D 3．直接與間接擁有： W 70% 30% F A 35% （二）定性分析： 雖然 ≤50% ，但應(yīng)納入合并范圍。 4．在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 3．已宣告破產(chǎn)的子公司。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、編制抵銷(xiāo)分錄 （一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo) 借： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（按子公司股東權(quán)益持股比例計(jì)算） 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） 子公司 [例 ] 假設(shè)某母公司對(duì)其子公司長(zhǎng)期股權(quán)資本投資的數(shù)額為 30 000元 ， 擁有該子公司 80%的股份 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （三）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo) 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤(rùn) 貸： 提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) （ 或應(yīng)付股利 ） 未分配利潤(rùn) [例 ] 假設(shè)母公司擁有其 80%的股份 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 五 ） 內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 期 初 10000 20%1 月購(gòu)入 10000 30%2 月購(gòu)入 10000 40%3 月出售 15000 先進(jìn)先出法1． 當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品抵銷(xiāo) （ 1） 當(dāng)期購(gòu)入 ， 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 （ 2） 當(dāng)期購(gòu)入 ， 當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 ① 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 ② 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸： 存貨 2 000 2． 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo) 8 000 12 000 10 000 W A 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 借： 期初未分配利潤(rùn) 2 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 ② 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 ③ 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 500 貸： 存貨 10000 40%+5000 30%=5500 （ 六 ） 內(nèi)部銷(xiāo)售形成的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理 交易類(lèi)型： 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) W A 1． 當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理 [例 ] 假設(shè) A公司以 500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給 B公司 ， 其銷(xiāo)售成本為 300000元 ，假設(shè) B公司對(duì)固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年 1月 1日 ， 為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理 ， 該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12月計(jì)提折舊 。 四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、現(xiàn)金流量表概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （一）直接法或自上往下法 1．收入 –△資產(chǎn) +△負(fù)債 =現(xiàn)金流出 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末額 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初額） +（預(yù)收賬款期末額 預(yù)收賬款期初額） + 當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)壞賬 – 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款 2．成本 +△資產(chǎn) △負(fù)債 =現(xiàn)金流出 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出（僅包含消耗的物料） +（存貨、預(yù)付賬款期末額 存貨、預(yù)付賬款期初額） （應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期末額 應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款期初額） 當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （二）間接法或自下往上法 [例 ] 假設(shè)某公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及有關(guān)分析資料如下： 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) =凈利 投資活動(dòng)利潤(rùn) 籌資活動(dòng)利潤(rùn) 2．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) △資產(chǎn) +△負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 1．該公司 20xx年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 年 初 年 末 增減變動(dòng)現(xiàn) 金 37000 54000 + 170 00應(yīng)收賬款 26000 68000 + 420 00存 貨 0 54000 + 540 00待攤費(fèi)用 6000 4000 20xx固定資產(chǎn) 338000 438000 + 100 000累計(jì)折舊 21000 49000 + 280 00合 計(jì) 386000 569000應(yīng)付賬款 40000 33000 7000應(yīng)付債券 150000 1 1000 0 40000股東 60000 220xx0 + 160 000留存收益 136000 206000 + 700 00合 計(jì) 386000 5690002．損益表 項(xiàng) 目 金 額營(yíng)業(yè)收入 890000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 698000減：營(yíng)業(yè)外支出 20xx利 潤(rùn) 190000減：所得稅 65000凈利 125000跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工