【正文】 5年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 =900 000+385 000=1 285 000（ 元 ） ③ 96年宣告時(shí)： 借： 應(yīng)收股利 35 000 70%=245 000 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 245 000 宣告分派股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 =1 285 000245 000=1 040 000（ 元 ） 1231④ 96 時(shí)： 借： 投資收益 –股權(quán)投資損失 2 100 000 70%=1 470 000 1040 000 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 1 470 000 1 040 000 96年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 =0 1231跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑤ 97 時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額 =850 000 70% 430 000=165 000（ 元 ） 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 595 000 165 000 貸： 投資收益 股權(quán)投資收益 595 000 165 000 如果當(dāng)年利潤(rùn) 500 000元 ， 2500 000元如何處理 ？ 1231[例 ] A企業(yè)于 1997年 1月 2日以 520 000元購(gòu)入 B公司股票 ， 占 B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的 10%， 另支付 2 000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 權(quán)益法核算特征 （ 1） 股權(quán)投資差額的處理：初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 。 （ 二 ） 短期投資取得成本的確定 取得成本 =買價(jià) +相關(guān)費(fèi)用 ① 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ② 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 取 得 股利與利息 短期投資 處 置 期末計(jì)價(jià) 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] A企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià) ， 其 20xx年 12月 31日短期投資成本與市價(jià)金額如下表所示 ， 假設(shè) A企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額分別為：按單項(xiàng)投資計(jì)提 A股票的跌價(jià)準(zhǔn)備為 300元；計(jì)提 B企業(yè)債券的跌價(jià)準(zhǔn)備 50元 ， 。 按稅法規(guī)定 ， 存貨變現(xiàn)損失以實(shí)際發(fā)生的損失在交納所得稅前扣除 。 [例 ] 例如某企業(yè) 1998年所得稅率改為 30%， 本年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與 1997年相同 ， 其他資料如上例 。 （ 6）平價(jià)增發(fā)股東 160000元。 該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 盈余公積 ” 項(xiàng)目的數(shù)額為 7 000 000元 ， 其中上一年度提取的盈余公積為 5 000 000元 ， 本期計(jì)提的的盈余公積為 2 000 000元 。 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用及其特點(diǎn) 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 （ 一 ） 定量分析： 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 。 功 能 時(shí)間 空間 約束 方法 對(duì)象企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)賬型 （死賬） 歷史 單層 制度 初等數(shù)學(xué) 外部企業(yè)管理會(huì)計(jì) 經(jīng)營(yíng)型 （活賬） 未來(lái) 多層 非制度 高等數(shù)學(xué) 內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 → 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、會(huì)計(jì)法規(guī)框架 二、會(huì)計(jì)學(xué)科框架 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 概念： 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體 ， 以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) ， 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、編制抵銷分錄 （一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷 借： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（按子公司股東權(quán)益持股比例計(jì)算） 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） 子公司 [例 ] 假設(shè)某母公司對(duì)其子公司長(zhǎng)期股權(quán)資本投資的數(shù)額為 30 000元 ， 擁有該子公司 80%的股份 。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （一）直接法或自上往下法 1．收入 –△資產(chǎn) +△負(fù)債 =現(xiàn)金流出 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末額 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初額） +（預(yù)收賬款期末額 預(yù)收賬款期初額） + 當(dāng)期收回前期核銷壞賬 – 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款 2．成本 +△資產(chǎn) △負(fù)債 =現(xiàn)金流出 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出（僅包含消耗的物料） +（存貨、預(yù)付賬款期末額 存貨、預(yù)付賬款期初額） （應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期末額 應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款期初額） 當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （二）間接法或自下往上法 [例 ] 假設(shè)某公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及有關(guān)分析資料如下： 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) =凈利 投資活動(dòng)利潤(rùn) 籌資活動(dòng)利潤(rùn) 2．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) △資產(chǎn) +△負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 1．該公司 20xx年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 年 初 年 末 增減變動(dòng)現(xiàn) 金 37000 54000 + 170 00應(yīng)收賬款 26000 68000 + 420 00存 貨 0 54000 + 540 00待攤費(fèi)用 6000 4000 20xx固定資產(chǎn) 338000 438000 + 100 000累計(jì)折舊 21000 49000 + 280 00合 計(jì) 386000 569000應(yīng)付賬款 40000 33000 7000應(yīng)付債券 150000 1 1000 0 40000股東 60000 220xx0 + 160 000留存收益 136000 206000 + 700 00合 計(jì) 386000 5690002．損益表 項(xiàng) 目 金 額營(yíng)業(yè)收入 890000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 698000減：營(yíng)業(yè)外支出 20xx利 潤(rùn) 190000減：所得稅 65000凈利 125000跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3．其他分析資料 （ 1）本年度支付了 55000元現(xiàn)金股利 （ 2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用組成項(xiàng)目 銷貨成本（不包括工資、折舊等制造費(fèi)用） 465000 以現(xiàn)金支付給職工的工資 160000 折舊費(fèi)用 33000 待攤費(fèi)用攤銷 20xx 以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用和其他稅金 26000 以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用 120xx （ 3）以現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn) 166000元 （ 4）出售固定資產(chǎn)一批，賬面原值 66000元，已提折舊 5000元。 1． 稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上例應(yīng)付稅款法核算的例子： 借： 所得稅 56 100 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150 遞延稅款 4 950 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 –––遞延法 ⑴ 概念：是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額 。 ⑵ 該公司 1995年 12月 31日應(yīng)收賬款余額 600000元 ， 按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元 。 （ 二 ） 我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 至此持股比例達(dá) 35%， 改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。 （ 二 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 1． 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 = 買價(jià) + 相關(guān)費(fèi)用 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 （ 二 ） 外幣賬戶核算原則 1． 拆合匯率：采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率 。 要求：根據(jù)遞延法、債務(wù)法計(jì)算各年應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費(fèi)用。 ⑵ 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ， 或在本期抵減所得稅費(fèi)用 ， 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn) 。 ① 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 2．內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理 第二年抵銷分錄： ① 借： 期初未分配利潤(rùn) 200 000 貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000 ② 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 期初未分配利潤(rùn) 40 000 ③ 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 3．內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 第五年抵銷分錄 ① 借： 期初未分配利潤(rùn) 200 000 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 200 000 ② 借： 營(yíng)業(yè)外收入 160 000 貸： 期初未分配利潤(rùn) 160 000 ③ 借： 營(yíng)業(yè)外收入 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （七）長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 ① 借： 應(yīng)付賬券 貸： 長(zhǎng)期債權(quán)投資 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） ② 借： 投資收益 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （八）其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷 （一）資產(chǎn)類項(xiàng)目 =母 + 子 + 借 – 貸 （二）權(quán)益類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （三）收入類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （四）成本費(fèi)用類項(xiàng)目 = 母 + 子 + 借 – 貸