【正文】 支付本息時(shí)： 借： 長(zhǎng)期借款 –債務(wù)重組 880 000 貸： 銀行存款 880 000 ⑤ 如果第二年虧損時(shí)： 借： 長(zhǎng)期借款 –債務(wù)重組 56 000 貸： 銀行存款 56 000 ⑥ 第三年最好一次支付本息時(shí)： 借： 長(zhǎng)期借款 –債務(wù)重組 928 000 貸： 銀行存款 856 000 資本公積 –其他資本公積 72 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 債權(quán)人： 未來(lái)應(yīng)收金額 =800 000+800 000 7% 4=1 024 000（ 元 ） ① 債務(wù)重組時(shí)： 借： 中長(zhǎng)期貸款 –債務(wù)重組 1 024 000（ 元 ） 營(yíng)業(yè)外支出 –債務(wù)重組損失 226 000 貸： 中長(zhǎng)期貸款 1 250 000 ② 第一年收到利息時(shí)： 借： 銀行存款 56 000 貸： 中長(zhǎng)期貸款 56 000 ③ 第二年盈利時(shí)： 借： 銀行存款 80 000 貸： 中長(zhǎng)期貸款 –債務(wù)管理 56 000 利息收入 24 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 外幣賬戶與非外幣賬戶 外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和外幣債權(quán)債務(wù)賬戶。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑵ 95年應(yīng)交稅金 = 8606000 33%=2839980 95年遞延稅款的金額 =152 000 33%（ 貸 ） + 9500 000247。 ⑶ 該公司 1995年 12月 31日存貨賬面實(shí)際成本 8 655 000元 ， 期末可變現(xiàn)凈值 ⑷ 該公司 1993年 1月 1日開始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 960 000元 ， 會(huì)計(jì)采用直線法分 2年計(jì)提折舊 ， 稅法規(guī)定按直線法分 5年計(jì)提折舊 （ 不考慮殘值 ） 。 95年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 93 94 95 會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 125 00 000 費(fèi) 用 永 久 性 差異 3 0 00+55 000 收益 時(shí)間 性 差異 3 800 000 費(fèi) 用 時(shí)間 性 差異 264 000 28 8 000 – 152 000 應(yīng) 稅 所 得 8 606 000 稅 率 55% 33% 33% ⑴ 93年遞延稅款的金額 =264000 53%=145200（ 借 ） 94年應(yīng)調(diào)整 93年遞延稅款的金額 =264000 （ 55%–33%） =58080（ 貸 ） 94年遞延稅款的金額 =288000 33%=95040（ 借 ） 8 600 000元 ， 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià) 。 ⑵ 該公司 1995年 12月 31日應(yīng)收賬款余額 600000元 ， 按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元 。 該公司 1995年其他有關(guān)資料如下： ⑴ 該公司對(duì)甲企業(yè)的投資占甲企業(yè) 40%的股份 ， 1995年度甲企業(yè)實(shí)際的凈利潤(rùn)為9500 000元 （ 甲企業(yè)的所得稅率為 24%） 。 該公司 1993年所得稅率為 55%， 1994年起所得稅率為 33%。 要求：根據(jù)遞延法、債務(wù)法計(jì)算各年應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費(fèi)用。 按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 5年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 8年 。 ② 在采用債務(wù)法時(shí) ， 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定 。 借：所得稅 51 000 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% 時(shí)間性差異 實(shí)際稅率 采用稅率 1 2 3 4 （ 14450） 14450 （ 14450） 14450 33% 33% 30% 30% 30% 30% 33% 30% 98年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 ––––債務(wù)法 ⑴ 概念：債務(wù)法 ， 是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí) ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 ② 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ， 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算 。 1． 稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上例應(yīng)付稅款法核算的例子： 借： 所得稅 56 100 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150 遞延稅款 4 950 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 –––遞延法 ⑴ 概念：是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額 。 ⑴ 永久性差異 =120 000–100 000=20 000元 時(shí)間性差異 =50 000–65 000= –15 000元 ⑵ 應(yīng)稅所得 =150 000+20 000 –15 000=155 000（ 元 ） ⑶ 借： 所得稅 155 000 33%=51 150元 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150元 （ 二 ） 納稅影響會(huì)計(jì)法： 是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額 ， 按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì) ， 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法 。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ， 本年折舊額為 50 000元 ， 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 ， 本年折舊額為 6 5000元 。 ⑵ 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ， 或在本期抵減所得稅費(fèi)用 ， 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn) 。 二、會(huì)計(jì)處理方法 （一）應(yīng)付稅款法： 是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 先 后 權(quán)益法投資收益② 費(fèi)用或損失 先 后 產(chǎn)品保修費(fèi)③ 收益 后 先④費(fèi)用或損失 后 先 折 舊（二）時(shí)間性差異 時(shí)間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益與費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。 （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =890000420xx=848000 （ 2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =465000+54000（ 7000） =526000 （ 3）支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =160000 （ 4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =26000 （ 5）償還利息所支付的現(xiàn)金 =120xx 現(xiàn)金流量表編制： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金 =59 000 （ 7）支付的所得稅 =65 000 （ 8）分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金 =55 000 （ 9）購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =166 000 （ 10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =40 000 （ 11）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 =160 000 凈 利 125 000 加： 固定資產(chǎn)折舊 33 000 待攤費(fèi)用攤銷 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 處置固定資產(chǎn)凈損失 2 000 減： 存貨增加 54 000 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加 42 000 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少 7 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 71 000 補(bǔ)充資料： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異 （一）永久性差異 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 √ 國(guó)債利息收入②收益 √ 產(chǎn)品用于工程③費(fèi)用或損失 √ 贊助費(fèi) √ （大） √ （小） 招待費(fèi)④費(fèi)用或損失 √產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（①、④）；二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（②、③）。 （ 5）按賬面價(jià)值贖回應(yīng)付債券 40000元，以現(xiàn)金支付。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （一）直接法或自上往下法 1．收入 –△資產(chǎn) +△負(fù)債 =現(xiàn)金流出 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末額 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初額） +（預(yù)收賬款期末額 預(yù)收賬款期初額） + 當(dāng)期收回前期核銷壞賬 – 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款 2．成本 +△資產(chǎn) △負(fù)債 =現(xiàn)金流出 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其