【正文】 期末調(diào)整 ②類別和總體計提，期末調(diào)整 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) ① 全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額。 （三）外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理 1．外幣兌換業(yè)務(wù) ① 借： 銀行存款（人民幣戶） 500 000 財務(wù)費(fèi)用 5 000 貸： 銀行存款（美元戶） 50 000 ② 借： 銀行存款（美元戶） 10 000 財務(wù)費(fèi)用 1 000 貸： 銀行存款（人民幣） 10 000 2．外幣購銷業(yè)務(wù) 借： 固定資產(chǎn) 2 087 500 貸： 應(yīng)付賬款（美元戶） 250 000 3．外幣借款業(yè)務(wù) 借： 銀行存款（港元戶） 1 500 000 貸： 短期借款（港元戶） 1 500 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 4．接受外幣資本投資 外幣賬戶采用收到外幣款項時的市場匯率 實收資本賬戶采用約定匯率或收到外幣款項時的市場匯率 借： 銀行存款（美元戶） 200 000 貸： 實收資本 200 000 資本公積 50 000 （ 一 ） 折算方法： 現(xiàn)行匯率法 、 流動與非流動項目法 ， 貨幣與非貨幣項目法 ，以及時態(tài)法 。 （ 1–24%） 40% 9%（ 貸 ） =500160（ 貸 ） 借 ： 所得稅 3 340 140 貸： 應(yīng)交稅金 2 839 980 遞延稅款 500 160 95年年末遞延稅款余額 =500160–182160=31800（ 貸 ） 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、債務(wù)重組概述 （ 一 ） 內(nèi)含： 是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決 ， 同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項 。 按稅法規(guī)定 ， 長期股權(quán)投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算交納所得稅 。 [例 ] 上例中 97年會計處理相同 98年會計處理： ① 借： 所得稅 51 000 貸： 應(yīng)交稅金 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% ② 借： 所得稅 15 000 （ –3%） 貸： 遞延稅款 15 000 （ –30%） 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設(shè)備 ， 原價 58000元 ， 預(yù)計凈殘值 200元 。 特點(diǎn)： 確認(rèn)時間性差異的所得稅影響 ， 并將確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方 ， 同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用 。上面①、④項差異，會使本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納時間性差異；而②、③項差異，會使稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。 三、現(xiàn)金流量表模型 （一）基本模型： 現(xiàn)金流入量 – 現(xiàn)金流出量 = 現(xiàn)金凈流量 （二）結(jié)構(gòu)模型： 現(xiàn)金凈流量 = 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 +投資活動現(xiàn)金凈流量 + 籌資活動現(xiàn)金凈流量 （三）平衡模型： 本期增加 –本期減少 = 期末現(xiàn)金 – 期初現(xiàn)金 （四）調(diào)整模型： 利潤 – △資產(chǎn) + △負(fù)債 = 現(xiàn)金凈流量 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 四、現(xiàn)金流量表決定因素 （一）基本分類 1．現(xiàn)金各項目之間的增減變動 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?不編制 2．非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?表外披露 3．現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間增減變動 ?現(xiàn)金凈流量變化 ?表內(nèi)和表外編制 （ 二 ） 結(jié)構(gòu)分類 1．經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 ① 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ② 收到的稅費(fèi)返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 經(jīng)營性資產(chǎn) 長期資產(chǎn)及不屬于 現(xiàn)金的短期投資 經(jīng)營性負(fù)債 借款、債券、資本金 留存收益 ① ② ① ③ 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ④ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的各項稅費(fèi) ⑦ 支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金 2．投資活動現(xiàn)金凈流量 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金 ② 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ③ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ④ 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ⑤ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ⑥ 投資所支付的現(xiàn)金 ⑦ 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 3．籌資活動現(xiàn)金凈流量 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ② 借款所收到的現(xiàn)金 ③ 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ④ 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 ⑤ 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ⑦ 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列或備查賬簿法。 （ 1998. 31/12 ） ① 借： 應(yīng)付賬款 50 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 250 貸： 管理費(fèi)用 250 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理 [例 ]上例基礎(chǔ)上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 66000元（ 1999. 31/12） ① 借： 應(yīng)付賬款 66 000 貸： 應(yīng)收賬款 66 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 250 貸： 期初未分配利潤 250 ③ 借： 壞賬準(zhǔn)備 80 貸： 管理費(fèi)用 80 [例 ]上例基礎(chǔ)上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 50000元（ ） ① 借： 應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準(zhǔn)備 330 貸： 期初未分配利潤 330 ③ 借： 管理費(fèi)用 80 貸： 壞賬準(zhǔn)備 80 思考題： W公司期末應(yīng)收賬款中有 A公司的應(yīng)付賬款 5000元 ， B公司的應(yīng)付賬款 20xx元； W公司期初應(yīng)收賬款中有 A公司的應(yīng)付賬款 3000元 ， B公司的應(yīng)付賬款 3000元 。 6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 3．有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 6． 利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營結(jié)果 。 3． 所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 ， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債 后的余額 。 1．直接擁有 ： W 70% 50% 30% C B A 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．間接擁有： W 70% 50% B A 70% 90% E D 3．直接與間接擁有： W 70% 30% F A 35% （二）定性分析： 雖然 ≤50% ，但應(yīng)納入合并范圍。 3．已宣告破產(chǎn)的子公司。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （三）內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤 貸： 提取盈余公積 應(yīng)付利潤 （ 或應(yīng)付股利 ） 未分配利潤 [例 ] 假設(shè)母公司擁有其 80%的股份 。 四、編制合并會計報表 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、現(xiàn)金流量表概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =890000420xx=848000 （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =465000+54000（ 7000） =526000 （ 3）支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =160000 （ 4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =26000 （ 5）償還利息所支付的現(xiàn)金 =120xx 現(xiàn)金流量表編制： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金 =59 000 （ 7）支付的所得稅 =65 000 （ 8）分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 =55 000 （ 9）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =166 000 （ 10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =40 000 （ 11）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 =160 000 凈 利 125 000 加： 固定資產(chǎn)折舊 33 000 待攤費(fèi)用攤銷