【正文】 ① 投資時： 借： 長期股權投資 （ 投資成本 ） 522 000 貸： 銀行存款 522 000 ② 97年宣告時： 借： 應收股利 40 000 貸： 長期股權投資 （ 。 至此持股比例達 35%， 改用權益法核算此項投資。 1997年 5月 2日 B公司宣告分派 1996年度的股利 ， 每股分派 元的現(xiàn)金股利 ， A企業(yè)可以獲得 40 000元的現(xiàn)金股利 。 1995年 H企業(yè)全年實際凈利潤 550 000元； 1996年 2月份宣告分派現(xiàn)金 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 股利 350 000元； 1996年 H企業(yè)全年凈虧損 2 100 000元； 1997年 H企業(yè)全年實際凈利潤 850 000元 ， 假設所得稅稅率為 33%。 [例 ] A企業(yè)于 1996年 4月 1日以 480 000元投資 B企業(yè)普通股 ， 占 B企業(yè)普遍股的 20 %,并對 B企業(yè)有重大影響 ， A企業(yè)按權益法核算對 B企業(yè)的投資 。 ① 投資時： 借： 長期股權投資 – C公司 110 000 貸： 銀行存款 110 000 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 96 宣告時： 借： 應收股利 100 000 貸： 長期股權投資 – C公司 100 000 ③ 97 宣告時 （ 差額調(diào)整 ） 5151應沖減初始 投資成本的 金額 投資后至本年末止 被投資單位累積分 派的利潤或股利 投資后至上年末 止被投資單位 累積實現(xiàn)凈利 投資企 業(yè)持股 比例 投資企業(yè)已 沖減的初始 投資成本 = =（ 400 000400 000） 10% 10 000=10 000（元） 借： 應收股利 30 000 長期股權投資 C公司 10 000 貸： 投資收益 股利收入 40 000 注：如果本次分配 450 000元或 250 000元時，投資收益為多少？ （四）長期股權投資的權益法 1．權益法的適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 [例 ] A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準備長期持有 。 ② 被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營 , 其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制 。 （ 二 ） 長期股權投資初始成本的確定 1． 以現(xiàn)金購入的長期股權投資 投資成本 = 買價 + 相關費用 已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權投資 ， 或以應收款項換入長期股權投資 。 ② 部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。 （三）短期投資的股利和利息： 1．現(xiàn)金股利和利息： ① 沖減應收股利或應收利息 ②作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面價值 2．股票股利：不作分錄，只作備查登記，每股成本變化 （四）短期投資的期末計價： 成本與市價孰低計價 項 目 成 本 市 價 （損）益股票 A 6 000 5 500 （ 500 ）股票 B 7 100 7 000 （ 100 ）小 計 13 100 12 500 （ 600 ）B 企業(yè)債券 20 000 20 100 100合 計 33 100 32 600 （ 500 ）要求：分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備。 按投資類別計提的短期股票投資跌價準備為 700元；短期債券投資跌價準備為 50元 。 能夠在公開市場交易并且有明確市價 ， 并且持有投資作為剩余資金的存放形式 。 （ 二 ） 我國外幣會計報表折算方法 。 （三）標價方法： 直接標價法和間接標價法 二、外幣業(yè)務的會計處理 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．匯兌損益：籌建期、生產(chǎn)經(jīng)營期和購建固定資產(chǎn)。 一、外幣會計概述 （一）外幣業(yè)務： 是以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結算等業(yè)務。 （ 二 ） 外幣賬戶核算原則 1． 拆合匯率：采用外幣業(yè)務發(fā)生時或發(fā)生當期期初的市場匯率 。 （ 二 ） 方式： 二、債重組會計處理 （以低于債務賬面價值的現(xiàn)金） 債權人： 債務人： 借： 銀行存款 30 000 借： 應付賬款 50 000 壞賬準備 10 000 貨： 銀行存款 30 000 營業(yè)外支出 債務重組損失 10 000 資本公積 其他資本公積 20 000 貸： 應收賬款 50 000 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、債務重組會計處理（以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務） （ 1） 以短期投資清償債務 債權人： 債務人： 借： 短期投資 75 000 借： 應付賬款 80 000 壞賬準備 5 000 短期投資跌價準備 8 000 貨： 收賬賬款 80 000 貸： 短期投資 60 000 資本公積 其他資本公積 28 000 （ 2）以存貨清償債務 債權人： 債務人： 借： 庫存商品 606 500 借： 應付賬款 700 000 應交稅金 –應交增值稅 93 500 貸： 庫存商品 440 000 貸： 應收賬款 700 000 應交稅金 –應交增值稅 93 500 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 四、債務重組會計處理（債務轉為資本） 債權人： 債務人： 借： 長期股權投資 198 000 借： 應付賬款 208 000 壞賬準備 10 000 貸： 股本 80 000 貸： 應收賬款 208 000 資本公積 –股本溢價 128 000 （ 3）以固定資產(chǎn)清償債務 債權人： 債務人： 借： 固定資產(chǎn) 792 000 借： 固定資產(chǎn)清理 450 000 壞賬準備 8 000 累計折舊 450 000 貨： 應收賬款 800 000 貸： 固定資產(chǎn) 900 000 借： 應付賬款 800 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 450 000 資本公積 –其他資本公積 350 000 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、債務重組會計處理（修改其他債務條件） （ 1） 不附或有條件的債務重組 債權人： 未來應收金額 =50 000+50 000 2 5%=55 000（ 元 ） 借： 應收賬款 –債務重組 55 000 壞賬準備 5 000 營業(yè)外支出 –債務重組損失 5 400 貸： 應收賬款 65400 借： 應付賬款 65400 貸： 應付賬款 –債務重組 55000 資本公積 –其他資本公積 10400 （ 2） 附或有條件的債務重組 債務人： 債務人： 未來應付金額 = 800 000+800 000 4 7%+800 000 3（ 10%7%） = 1096 000（元） 跳轉到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 債務重組時： 借： 長期借款 1250 000 貸： 長期借款 –債務重組 1 096 000 資本公積 –其他資本公積 154 000 ② 第一年支付利息時： 借： 長期借款 –債務重組 56 000 貸： 銀行存款 56 000 ③ 第三年如果盈利時： 借： 長期借款 –債務重組 80000 貸： 銀行存款 80 000 ④ 第三年最后一次