【正文】 2 000 財務(wù)費用 12 000 處置固定資產(chǎn)凈損失 2 000 減： 存貨增加 54 000 經(jīng)營性應(yīng)收項目增加 42 000 經(jīng)營性應(yīng)付項目減少 7 000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 71 000 補(bǔ)充資料： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異 （一）永久性差異 項 目 稅前會計利潤 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 √ 國債利息收入②收益 √ 產(chǎn)品用于工程③費用或損失 √ 贊助費 √ （大） √ （?。?招待費④費用或損失 √產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（①、④）；二是稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（②、③）。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ， 本年折舊額為 50 000元 ， 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 ， 本年折舊額為 6 5000元 。 借：所得稅 51 000 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% 時間性差異 實際稅率 采用稅率 1 2 3 4 （ 14450） 14450 （ 14450） 14450 33% 33% 30% 30% 30% 30% 33% 30% 98年會計處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 稅率變動情況下的會計處理 ––––債務(wù)法 ⑴ 概念：債務(wù)法 ， 是指本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動或開征新稅時 ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 該公司 1993年所得稅率為 55%， 1994年起所得稅率為 33%。 ⑶ 該公司 1995年 12月 31日存貨賬面實際成本 8 655 000元 ， 期末可變現(xiàn)凈值 ⑷ 該公司 1993年 1月 1日開始使用的某項固定資產(chǎn)原價 960 000元 ， 會計采用直線法分 2年計提折舊 ， 稅法規(guī)定按直線法分 5年計提折舊 （ 不考慮殘值 ） 。 一、外幣會計概述 （一）外幣業(yè)務(wù)： 是以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。 按投資類別計提的短期股票投資跌價準(zhǔn)備為 700元；短期債券投資跌價準(zhǔn)備為 50元 。 ② 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營 , 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 。 [例 ] A企業(yè)于 1996年 4月 1日以 480 000元投資 B企業(yè)普通股 ， 占 B企業(yè)普遍股的 20 %,并對 B企業(yè)有重大影響 ， A企業(yè)按權(quán)益法核算對 B企業(yè)的投資 。 ① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 522 000 貸： 銀行存款 522 000 ② 97年宣告時： 借： 應(yīng)收股利 40 000 貸： 長期股權(quán)投資 （ 。 1995年 H企業(yè)全年實際凈利潤 550 000元； 1996年 2月份宣告分派現(xiàn)金 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 股利 350 000元； 1996年 H企業(yè)全年凈虧損 2 100 000元； 1997年 H企業(yè)全年實際凈利潤 850 000元 ， 假設(shè)所得稅稅率為 33%。 [例 ] A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準(zhǔn)備長期持有 。 （三）短期投資的股利和利息： 1．現(xiàn)金股利和利息： ① 沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ②作為初始投資成本收回，沖減投資的賬面價值 2．股票股利：不作分錄，只作備查登記，每股成本變化 （四）短期投資的期末計價： 成本與市價孰低計價 項 目 成 本 市 價 （損）益股票 A 6 000 5 500 （ 500 ）股票 B 7 100 7 000 （ 100 ）小 計 13 100 12 500 （ 600 ）B 企業(yè)債券 20 000 20 100 100合 計 33 100 32 600 （ 500 ）要求：分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備。 （三）標(biāo)價方法： 直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法 二、外幣業(yè)務(wù)的會計處理 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．匯兌損益：籌建期、生產(chǎn)經(jīng)營期和購建固定資產(chǎn)。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑵ 95年應(yīng)交稅金 = 8606000 33%=2839980 95年遞延稅款的金額 =152 000 33%（ 貸 ） + 9500 000247。 該公司 1995年其他有關(guān)資料如下： ⑴ 該公司對甲企業(yè)的投資占甲企業(yè) 40%的股份 ， 1995年度甲企業(yè)實際的凈利潤為9500 000元 （ 甲企業(yè)的所得稅率為 24%） 。 ② 在采用債務(wù)法時 ， 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額 ，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計算確定 。 ⑴ 永久性差異 =120 000–100 000=20 000元 時間性差異 =50 000–65 000= –15 000元 ⑵ 應(yīng)稅所得 =150 000+20 000 –15 000=155 000（ 元 ） ⑶ 借： 所得稅 155 000 33%=51 150元 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150元 （ 二 ） 納稅影響會計法： 是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額 ， 按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計 ， 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 項 目 稅前會計利潤 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 先 后 權(quán)益法投資收益② 費用或損失 先 后 產(chǎn)品保修費③ 收益 后 先④費用或損失 后 先 折 舊（二）時間性差異 時間性差異的基本特征是，某項收益與費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。 （三）其他貨幣資金 （四）現(xiàn)金等價物： 指企業(yè)持有期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。 子公司凈利按比例計算 子公司利潤分配表抄列 （四）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 1． 初次編制合并會計報表時的抵銷分錄 [例 ] 某母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000元為內(nèi)部應(yīng)收賬款 ， 其應(yīng)收賬款按余額 5‰ 計提壞賬準(zhǔn)備 。 5．非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。 2．根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。 5． 費用：指企業(yè)為銷售商品 、 提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 4． 收入：指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入 。 1． 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議 ， 持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) 。 4．準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。 子公司本期凈利潤為 8 000元 ， 子公司期初未分配 利潤 3 000元 ， 子公司本期提取盈余公積 1 000元 ， 分出利潤 4 000元 ， 未分配利潤 6 000元 。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) （一）庫存現(xiàn)金 （二）銀行存款： 不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。 該企業(yè) 1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為 15 000元 ， 所得稅率為 33%。 ⑵ 特點： ① 本期的時間性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表上作 為未來應(yīng)付稅款的債務(wù) ， 或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn) 。 該公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會計處理 ， 由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項預(yù)計可以轉(zhuǎn)回 。 根據(jù)上述資料 ， 要求計算 1994年所得稅率變動對遞延稅款賬面余額的調(diào)整數(shù) ，以及 1995年遞稅款的年末余額和 1995年有關(guān)所得稅的會計分錄 。 （二）分類： 外幣業(yè)務(wù)的會計處理和外幣會計報表折算。 按投資總體計提的短期投資跌價準(zhǔn)備為 750元 。 2． 成本法核算特征：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 ， 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 ， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ， 但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 ， 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 ， 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分 ， 作為初始投資資本的收回 ， 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 。 B企業(yè) 1996年度所有者權(quán)益變動如下表： 日 期 項 目 金 額1 月 1 日股本資本公積 資本溢價盈余公積未分配利潤900 000100 000400 000100 0003 月 20 日8 月 1 日分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金增資100 000200 000本年度全年凈利其中： 1~3 月份凈利400 000100 00012 月 31 日 所有者權(quán)益合計 2 000 000① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 480 000 貸： 銀行存款 480 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 成本調(diào)整：投資時所有者權(quán)益 =900 000+100 000+400 000+100 000100 000+100 000 =1500 000（元） 投資成本應(yīng)記額 =1 500 000 20%=300 000（元） 借： 長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額） 180 000 貸： 長期股權(quán)投資（投資成本） 180 000 ③ 如按 10年推銷： 借： 投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 180 000 =13 500 貸： 長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額） 13 500 12109?（ 2）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 [例 ] X企業(yè) 1995年 1月 2日向 H企業(yè)投出如下資產(chǎn)： 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值機(jī) 床 500 000 150 000 400 000汽 車 450 000 50 000 420 000土地使用權(quán) 150 000 ––– 150 000合 計 1 100 000 200 000 970 000 X企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%， 其初始投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額