【正文】 他業(yè)務(wù)支出（僅包含消耗的物料） +（存貨、預(yù)付賬款期末額 存貨、預(yù)付賬款期初額） （應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期末額 應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款期初額） 當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （二）間接法或自下往上法 [例 ] 假設(shè)某公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及有關(guān)分析資料如下： 1．經(jīng)營活動(dòng)利潤 =凈利 投資活動(dòng)利潤 籌資活動(dòng)利潤 2．經(jīng)營活動(dòng)利潤 △資產(chǎn) +△負(fù)債 =經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 1．該公司 20xx年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 年 初 年 末 增減變動(dòng)現(xiàn) 金 37000 54000 + 170 00應(yīng)收賬款 26000 68000 + 420 00存 貨 0 54000 + 540 00待攤費(fèi)用 6000 4000 20xx固定資產(chǎn) 338000 438000 + 100 000累計(jì)折舊 21000 49000 + 280 00合 計(jì) 386000 569000應(yīng)付賬款 40000 33000 7000應(yīng)付債券 150000 1 1000 0 40000股東 60000 220xx0 + 160 000留存收益 136000 206000 + 700 00合 計(jì) 386000 5690002．損益表 項(xiàng) 目 金 額營業(yè)收入 890000減：營業(yè)費(fèi)用 698000減：營業(yè)外支出 20xx利 潤 190000減：所得稅 65000凈利 125000跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3．其他分析資料 （ 1）本年度支付了 55000元現(xiàn)金股利 （ 2）營業(yè)費(fèi)用組成項(xiàng)目 銷貨成本（不包括工資、折舊等制造費(fèi)用） 465000 以現(xiàn)金支付給職工的工資 160000 折舊費(fèi)用 33000 待攤費(fèi)用攤銷 20xx 以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用和其他稅金 26000 以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用 120xx （ 3）以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) 166000元 （ 4）出售固定資產(chǎn)一批，賬面原值 66000元，已提折舊 5000元。 （三）其他貨幣資金 （四）現(xiàn)金等價(jià)物： 指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、現(xiàn)金流量表概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 ① 借： 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 300 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 2．內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理 第二年抵銷分錄： ① 借： 期初未分配利潤 200 000 貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000 ② 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 期初未分配利潤 40 000 ③ 借： 累計(jì)折舊 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 3．內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 第五年抵銷分錄 ① 借： 期初未分配利潤 200 000 貸： 營業(yè)外收入 200 000 ② 借： 營業(yè)外收入 160 000 貸： 期初未分配利潤 160 000 ③ 借： 營業(yè)外收入 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （七）長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 ① 借： 應(yīng)付賬券 貸： 長期債權(quán)投資 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） ② 借： 投資收益 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （八）其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷 （一）資產(chǎn)類項(xiàng)目 =母 + 子 + 借 – 貸 （二）權(quán)益類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （三）收入類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （四）成本費(fèi)用類項(xiàng)目 = 母 + 子 + 借 – 貸 注意： 1．資產(chǎn)負(fù)債表：合并價(jià)差，少數(shù)股東權(quán)益。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 五 ） 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 期 初 10000 20%1 月購入 10000 30%2 月購入 10000 40%3 月出售 15000 先進(jìn)先出法1． 當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品抵銷 （ 1） 當(dāng)期購入 ， 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對外銷售 借： 主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 10 000 （ 2） 當(dāng)期購入 ， 當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對外銷售 ① 借： 主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 10 000 ② 借： 主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸： 存貨 2 000 2． 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷 8 000 12 000 10 000 W A 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 借： 期初未分配利潤 2 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 2 000 ② 借： 主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 20 000 ③ 借： 主營業(yè)務(wù)成本 5 500 貸： 存貨 10000 40%+5000 30%=5500 （ 六 ） 內(nèi)部銷售形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理 交易類型： 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 存 貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) W A 1． 當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理 [例 ] 假設(shè) A公司以 500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給 B公司 ， 其銷售成本為 300000元 ，假設(shè) B公司對固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年 1月 1日 ， 為簡化抵銷處理 ， 該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12月計(jì)提折舊 。 子公司凈利按比例計(jì)算 子公司利潤分配表抄列 （四）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 1． 初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 [例 ] 某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000元為內(nèi)部應(yīng)收賬款 ， 其應(yīng)收賬款按余額 5‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （三）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目抵銷 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤 貸： 提取盈余公積 應(yīng)付利潤 （ 或應(yīng)付股利 ） 未分配利潤 [例 ] 假設(shè)母公司擁有其 80%的股份 。 （二）盈余公積項(xiàng)目調(diào)整 借： 期初未分配利潤（以前年度） 提取盈余公積 （本年） 貸： 盈余公積 （母公司持有部分） [例 ] 某母公司擁有某子公司 80%的權(quán)益性資本 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、編制抵銷分錄 （一）母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷 借： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸： 長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（按子公司股東權(quán)益持股比例計(jì)算） 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） 子公司 [例 ] 假設(shè)某母公司對其子公司長期股權(quán)資本投資的數(shù)額為 30 000元 ， 擁有該子公司 80%的股份 。 5．非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。 3．已宣告破產(chǎn)的子公司。 1．已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 4．在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 2．根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 1．直接擁有 ： W 70% 50% 30% C B A 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．間接擁有： W 70% 50% B A 70% 90% E D 3．直接與間接擁有： W 70% 30% F A 35% （二）定性分析： 雖然 ≤50% ，但應(yīng)納入合并范圍。 （ 三 ） 特點(diǎn)： 反映的對象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體 ， 是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體；由母公司編制；以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)；有獨(dú)特的編制方法 。 功 能 時(shí)間 空間 約束 方法 對象企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)賬型 （死賬） 歷史 單層 制度 初等數(shù)學(xué) 外部企業(yè)管理會(huì)計(jì) 經(jīng)營型 （活賬） 未來 多層 非制度 高等數(shù)學(xué) 內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 → 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、會(huì)計(jì)法規(guī)框架 二、會(huì)計(jì)學(xué)科框架 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 一 ） 概念： 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體 ， 以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) ， 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 5． 費(fèi)用：指企業(yè)為銷售商品 、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 3． 所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 ， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債 后的余額 。跳轉(zhuǎn)到第一頁 （一）會(huì)計(jì)目標(biāo)： 提供信息（為什么？為誰？什么信息？） （二）會(huì)計(jì)假設(shè) 1．會(huì)計(jì)主體（空間） 2．持續(xù)經(jīng)營（時(shí)間） 3．會(huì)計(jì)分期（時(shí)間） 4．貨幣計(jì)量（計(jì)量時(shí)間） 與幣值穩(wěn)定（計(jì)量屬性） （三）會(huì)計(jì)原則 （依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)制度） 1．衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則 ①客觀性；②相關(guān)性；③可比性；④一貫性；⑤及時(shí)性；⑥明晰性 2．確認(rèn)與計(jì)量原則 ① 權(quán)責(zé)發(fā)生制； ② 配比原則； ③ 歷史成本； ④ 劃分收益性支出與資本性支出 空間 20xx年 1120xx 12120xx時(shí)間 一、會(huì)計(jì)理論框架 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 起修正作用原則 ① 謹(jǐn)慎； ② 重要性； ③ 實(shí)質(zhì)重于形式 （四）會(huì)計(jì)要素 1． 資產(chǎn)：指