【正文】 態(tài)所必要的 購建活動 已經(jīng)開始。 在 2021年 1月 1日即應當認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。對于該事項，企業(yè)盡管沒有為工程建設直接支付現(xiàn)金，但承擔了帶息債務， 所以應當將 10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自 3月 1日開出承兌匯票開始表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 [例 1023]某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需工程物資的， 這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 借款 費用 資本化 費用化 與 資本化資產(chǎn) 有關(guān)， 且在交付使用前發(fā)生 與 資本化資產(chǎn) 資產(chǎn)無關(guān) 與 資本化資產(chǎn) 有關(guān)， 且在交付使用后發(fā)生 在建工程或 其他資產(chǎn)成本 籌建期間 經(jīng)營期間 清算期間 開辦費 財務費用 清算費用 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （二）確認時間 ； 借款費用開始資本化的時點 借款費用 同時 滿足下列條件，才能開始資本化： （ 1） 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出； （ 2） 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ； （ 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn) ： 是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的 固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 和 存貨 等資產(chǎn) 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 二、借款費用的確認 (一）確認范圍 ： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。第十章 負債 非流動負債（借款費用） 第七節(jié) 借款費用 一、相關(guān)概念 ? 借款費用 ： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 內(nèi)容 ： 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 當期損益包括：財務費用、清算損益、開辦費用。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1022]某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進度款等， 這些支出均屬于資產(chǎn)支出 。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1024]某企業(yè)因建設長期工程所需，于 2021年3月 1日購入一批工程用物資，開出一張 10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為 6個月，票面年利率為 6%。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 2025]某企業(yè)于 2021年 1月 1日為建造一幢建設期為 2年的廠房，從銀行專門借入款項 5000萬元，當日開始計息。 [例 2026]某企業(yè)為了建設廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實體建造活動也沒有開始。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （二）暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷 、且 中斷時間連續(xù)超過 3 個月 的，應當暫停借款費用的資本化。 中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益 ，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 正常中斷期間借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。工程預計于 2021年 3月完工。 該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在 5月 15日至 9月 10日間所發(fā)生的借款費用不應資本化。 由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷， 屬于正常中斷 。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （三）終止資本化的時點 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1029]某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1030]ABC公司借入一筆款項，干 2021年 2月 1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。 10月30日 工程驗收合格， 11月 15日 辦理工程竣工結(jié)算， 11月 20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)， 12月 1日辦公樓正式投入使用。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 三、借款費用計量 （一） 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的 ， 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （三）借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)； （四） 專門借款發(fā)生的輔助費用 ，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 一般借款發(fā)生的輔助費用 ，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。工程于 2021年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。除此之外，無其他專門借款。 ? 發(fā)行公司債券 1億元 ， 發(fā)行日為 20 6年 1月 1日 ， 期限為 5年 , 年利率為 8%， 按年支付利息 。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 計算專門借款利息資本化金額 : ? 2021年專門借款利息資本化金額 =2021 8%500 % 6 =145萬元 ? 2021年專門借款利息資本化金額 =2021 8% 180/360 =80萬元 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 計算一般借款利息資本化金額： ? 一般借款資本化率 （ 年 ） = （ 2021 6%＋ 10000 8%） /（ 2021+10000） =% ? 2021年一般借款利息資本化金額 = 2021 180/360 % = ? 2021年一般借款利息資本化金額 = （ 2021+1500） 180/360 % = 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 2031]甲公司于 2021年 1月 1日，為建造某工程項目按面值發(fā)行美元公司債券 l000萬元，年利率為 8％，期限為 3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用。工程于 2021年 1月 1日開始實體建造， 2021年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。 本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下： (1)計算 2021年匯兌差額資本化金額如下 ①債券應付利息＝ 1 000 8% 7． 75＝ 620(萬元 ) 賬務處理為： 借：在建工程 6 202100 貸：應付利息 6 200 000 第十章 負債 非流動負債（借款費用） ② 外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000 (7． 75－ )=50(萬元 ) 借：在建工程 500 000 貸：應