【正文】 過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。 2． 負債：指過去的交易 、 事項形成的現(xiàn)時義務 ， 履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 4． 收入：指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 。 6． 利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營結果 。 （ 二 ） 作用： 能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息；有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關系 ， 人為粉飾會計報表情況的發(fā)生 。 一、合并會計報表的作用及其特點 二、合并會計報表的合并范圍 （ 一 ） 定量分析： 母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) 。 1． 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議 ， 持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權 。 3．有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。 （三）定性分析： 雖然 ≥50% ，但不能納入合并范圍。 2．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 4．準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司。 6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 該子公司所有者權益總額為 35 000元 ， 其中實收資本為 20 000元 ， 資本公積為 8000元 ， 盈余公積 1 000元 ， 未分配利潤為 6 000元 。 該子公司個別資產(chǎn)負債表中 “ 盈余公積 ” 項目的數(shù)額為 7 000 000元 ， 其中上一年度提取的盈余公積為 5 000 000元 ， 本期計提的的盈余公積為 2 000 000元 。 子公司本期凈利潤為 8 000元 ， 子公司期初未分配 利潤 3 000元 ， 子公司本期提取盈余公積 1 000元 ， 分出利潤 4 000元 ， 未分配利潤 6 000元 。 （ 1998. 31/12 ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸： 應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 管理費用 250 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 66000元（ 1999. 31/12） ① 借： 應付賬款 66 000 貸： 應收賬款 66 000 ② 借： 壞賬準備 250 貸： 期初未分配利潤 250 ③ 借： 壞賬準備 80 貸： 管理費用 80 [例 ]上例基礎上 ， 母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為 50000元（ ） ① 借： 應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 ② 借： 壞賬準備 330 貸： 期初未分配利潤 330 ③ 借： 管理費用 80 貸： 壞賬準備 80 思考題： W公司期末應收賬款中有 A公司的應付賬款 5000元 ， B公司的應付賬款 20xx元； W公司期初應收賬款中有 A公司的應付賬款 3000元 ， B公司的應付賬款 3000元 。 折舊年限為 5年 。 2．利潤表：少數(shù)股東收益 。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎 （一）庫存現(xiàn)金 （二）銀行存款： 不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。 三、現(xiàn)金流量表模型 （一）基本模型： 現(xiàn)金流入量 – 現(xiàn)金流出量 = 現(xiàn)金凈流量 （二）結構模型： 現(xiàn)金凈流量 = 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 +投資活動現(xiàn)金凈流量 + 籌資活動現(xiàn)金凈流量 （三）平衡模型： 本期增加 –本期減少 = 期末現(xiàn)金 – 期初現(xiàn)金 （四）調(diào)整模型： 利潤 – △資產(chǎn) + △負債 = 現(xiàn)金凈流量 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 四、現(xiàn)金流量表決定因素 （一）基本分類 1．現(xiàn)金各項目之間的增減變動 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?不編制 2．非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 ?現(xiàn)金凈流量不變 ?表外披露 3．現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間增減變動 ?現(xiàn)金凈流量變化 ?表內(nèi)和表外編制 （ 二 ） 結構分類 1．經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 ① 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ② 收到的稅費返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 經(jīng)營性資產(chǎn) 長期資產(chǎn)及不屬于 現(xiàn)金的短期投資 經(jīng)營性負債 借款、債券、資本金 留存收益 ① ② ① ③ 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ④ 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的各項稅費 ⑦ 支付的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金 2．投資活動現(xiàn)金凈流量 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金 ② 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ③ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ④ 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ⑤ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ⑥ 投資所支付的現(xiàn)金 ⑦ 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 3．籌資活動現(xiàn)金凈流量 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ② 借款所收到的現(xiàn)金 ③ 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ④ 償還債務所支付的現(xiàn)金 ⑤ 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ⑦ 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列或備查賬簿法。取得現(xiàn)金 59000元。 （ 6）平價增發(fā)股東 160000元。在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應稅所得，按照應稅所得和現(xiàn)行所得稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。上面①、④項差異，會使本期稅前會計利潤大于應稅所得，從而產(chǎn)生應納時間性差異；而②、③項差異，會使稅前會計利潤小于應稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。 特點： ⑴ 本期從凈利潤中扣除所得稅費用等于本期應交的所得稅。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] 某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為 100 000元 ， 1997年實際發(fā)放的工資為120 000元 。 該企業(yè) 1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為 15 000元 ， 所得稅率為 33%。 特點： 確認時間性差異的所得稅影響 ， 并將確認的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方 ， 同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用 。 ⑵ 特點： ① 資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額 ， 不代表收款的權利或付款的義務 ， 只能視其為一項借項或貸項 。 [例 ] 例如某企業(yè) 1998年所得稅率改為 30%， 本年實現(xiàn)的稅前會計利潤與 1997年相同 ， 其他資料如上例 。 ⑵ 特點： ① 本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響金額 ， 在資產(chǎn)負債表上作 為未來應付稅款的債務 ， 或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn) 。 [例 ] 上例中 97年會計處理相同 98年會計處理： ① 借： 所得稅 51 000 貸： 應交稅金 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% ② 借： 所得稅 15 000 （ –3%） 貸： 遞延稅款 15 000 （ –30%） 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設備 ， 原價 58000元 ， 預計凈殘值 200元 。 在其他因素不變的情況下 ， 假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為 91 92 93 94 95 96 97 98 會計利潤 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 時間性差異 (12042) (8188) (4335) (482) 3372 7225 7225 7225 應稅所得 7958 1 1812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 稅率① 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 稅率② 33% 33% 30% 30% 30 % 30% 30% 30% ① 遞延法： 借： 所得稅 6 000 貸： 應交借金 15 665 30%= 遞延稅款 4 335 30%= ② 債務法：借；所得稅 貸：應交稅金 遞延稅款 –= 93年會計處理 20 000元（無其他納稅調(diào)整事項）。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 遞延法： 借： 所得稅 遞延稅款 3372 33%= 貸： 應交稅金 23372 30%= ②債務法： 借： 所得稅 6 000 遞延稅款 3372 30%= 貸： 應交稅金 [例 ] 某公司 1994年起股票在境外上市 ， 1995年全年實現(xiàn)的稅前會計利潤為 1250 000元 。 該公司采用債務法進行所得稅的會計處理 ， 由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項預計可以轉(zhuǎn)回 。 按稅法規(guī)定 ， 長期股權投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算交納所得稅 。 按稅法規(guī)定 ， 壞賬準備按期末應收賬款余額的 5‰ 計提 ， 可在交納所得稅前扣除 。 按稅法規(guī)定 ， 存貨變現(xiàn)損失以實際發(fā)生的損失在交納所得稅前扣除 。 根據(jù)上述資料 ， 要求計算 1994年所得稅率變動對遞延稅款賬面余額的調(diào)整數(shù) ，以及 1995年遞稅款的年末余額和 1995年有關所得稅的會計分錄 。 （ 1–24%） 40% 9%（ 貸 ） =500160（ 貸 ） 借 ： 所得稅 3 340 140 貸： 應交稅金 2 839 980 遞延稅款 500 160 95年年末遞延稅款余額 =500160–182160=31800（ 貸 ） 跳轉(zhuǎn)到