【導(dǎo)讀】（一）會計目標(biāo)：提供信息（為什么？5．費(fèi)用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。（一）定量分析：母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。（二）定性分析：雖然≤50%，但應(yīng)納入合并范圍。2．根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。3．有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。3．已宣告破產(chǎn)的子公司。4．準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20. [例]某母公司擁有某子公司80%的權(quán)益性資本。該子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中“盈。000元，本期計提的的盈余公積為2000000元。子公司本期凈利潤為8000元，子公司期初未分配。按余額5‰計提壞賬準(zhǔn)備。W公司期初應(yīng)收賬款中有A公司的應(yīng)付賬款3000元，B公司的應(yīng)付賬款3000元。

　　

【正文】 股票 B 7 100 7 000 （ 100 ）小 計 13 100 12 500 （ 600 ）B 企業(yè)債券 20 000 20 100 100合 計 33 100 32 600 （ 500 ）要求：分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 1． 按單項投資計提 A 股票計提跌價準(zhǔn)備 =500–300=200（ 元 ） B 股票計提跌價準(zhǔn)備 =100–0=100（ 元 ） B 企業(yè)債券計提跌價準(zhǔn)備 =0–50=50（ 元 ） 借： 投資收益 250 短期投資跌價準(zhǔn)備 – B企業(yè)債券 50 貸： 短期投資跌價準(zhǔn)備 –A股票 200 短期投資跌價準(zhǔn)備 – B股票 100 2． 按投資類別計提 股票投資計提跌價準(zhǔn)備 = 600700= 100（ 元 ） 債券投資計提跌價準(zhǔn)備 = 050=50（ 元 ） 3． 按投資總體計提 計提跌價準(zhǔn)備 =500750=250（ 元 ） （ 五 ） 短期投資處置 1．短期投資跌價準(zhǔn)備處理： ① 單項計提，按比例同時結(jié)轉(zhuǎn)或期末調(diào)整 ②類別和總體計提，期末調(diào)整 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2．處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) ① 全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額。 ② 部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。 二、長期股權(quán)投資 （ 一 ） 長期股權(quán)投資概念界定： 通常為長期持有 ， 不準(zhǔn)備隨時出售 ， 投資企業(yè)作為被投資單位的股東 ， 按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任 。 （ 二 ） 長期股權(quán)投資初始成本的確定 1． 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資 投資成本 = 買價 + 相關(guān)費(fèi)用 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資 ， 或以應(yīng)收款項換入長期股權(quán)投資 。 投資成本 =應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 +相關(guān)費(fèi)用 3． 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資 投資成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +相關(guān)費(fèi)用 收到補(bǔ)價 +支付補(bǔ)價 收到補(bǔ)價 +支付補(bǔ)價 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 三 ） 長期股權(quán)投資的成本法 1． 成本法適用范圍： ① 投資企業(yè)對被投資單位無控制 、 無共同控制且無重大影響 。 ② 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營 , 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 。 2． 成本法核算特征：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 ， 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 ， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ， 但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 ， 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 ， 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分 ， 作為初始投資資本的收回 ， 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 。 [例 ] A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準(zhǔn)備長期持有 。實際投資成本 110 000元 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 假設(shè) C公司 1996年 1月 1日股東權(quán)益合計為 1200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ，未分配利潤為 200 000元； 1996年實現(xiàn)凈利潤 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 ① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 – C公司 110 000 貸： 銀行存款 110 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 96 宣告時： 借： 應(yīng)收股利 100 000 貸： 長期股權(quán)投資 – C公司 100 000 ③ 97 宣告時 （ 差額調(diào)整 ） 5151應(yīng)沖減初始 投資成本的 金額 投資后至本年末止 被投資單位累積分 派的利潤或股利 投資后至上年末 止被投資單位 累積實現(xiàn)凈利 投資企 業(yè)持股 比例 投資企業(yè)已 沖減的初始 投資成本 = =（ 400 000400 000） 10% 10 000=10 000（元） 借： 應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資 C公司 10 000 貸： 投資收益 股利收入 40 000 注：如果本次分配 450 000元或 250 000元時，投資收益為多少？ （四）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1．權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時。 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 權(quán)益法核算特征 （ 1） 股權(quán)投資差額的處理：初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 。 [例 ] A企業(yè)于 1996年 4月 1日以 480 000元投資 B企業(yè)普通股 ， 占 B企業(yè)普遍股的 20 %,并對 B企業(yè)有重大影響 ， A企業(yè)按權(quán)益法核算對 B企業(yè)的投資 。 B企業(yè) 1996年度所有者權(quán)益變動如下表： 日 期 項 目 金 額1 月 1 日股本資本公積 資本溢價盈余公積未分配利潤900 000100 000400 000100 0003 月 20 日8 月 1 日分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金增資100 000200 000本年度全年凈利其中： 1~3 月份凈利400 000100 00012 月 31 日 所有者權(quán)益合計 2 000 000① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 480 000 貸： 銀行存款 480 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ② 成本調(diào)整：投資時所有者權(quán)益 =900 000+100 000+400 000+100 000100 000+100 000 =1500 000（元） 投資成本應(yīng)記額 =1 500 000 20%=300 000（元） 借： 長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額） 180 000 貸： 長期股權(quán)投資（投資成本） 180 000 ③ 如按 10年推銷： 借： 投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 180 000 =13 500 貸： 長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額） 13 500 12109?（ 2）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 [例 ] X企業(yè) 1995年 1月 2日向 H企業(yè)投出如下資產(chǎn)： 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值機(jī) 床 500 000 150 000 400 000汽 車 450 000 50 000 420 000土地使用權(quán) 150 000 ––– 150 000合 計 1 100 000 200 000 970 000 X企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%， 其初始投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等 。 1995年 H企業(yè)全年實際凈利潤 550 000元； 1996年 2月份宣告分派現(xiàn)金 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 股利 350 000元； 1996年 H企業(yè)全年凈虧損 2 100 000元； 1997年 H企業(yè)全年實際凈利潤 850 000元 ， 假設(shè)所得稅稅率為 33%。 ① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 900 000 累計折舊 200 000 貸： 固定資產(chǎn) 950 000 無形資產(chǎn) 150 000 ② 95 時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 550 000 70%=385 000 貸： 投資收益 股權(quán)投資收益 385 000 95年年末長期股權(quán)投資余額 =900 000+385 000=1 285 000（ 元 ） ③ 96年宣告時： 借： 應(yīng)收股利 35 000 70%=245 000 貸： 長期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 245 000 宣告分派股利后長期股權(quán)投資余額 =1 285 000245 000=1 040 000（ 元 ） 1231④ 96 時： 借： 投資收益 –股權(quán)投資損失 2 100 000 70%=1 470 000 1040 000 貸： 長期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 1 470 000 1 040 000 96年年末長期股權(quán)投資余額 =0 1231跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑤ 97 時：長期股權(quán)投資調(diào)整額 =850 000 70% 430 000=165 000（ 元 ） 借： 長期股權(quán)投資 （ 損益調(diào)整 ） 595 000 165 000 貸： 投資收益 股權(quán)投資收益 595 000 165 000 如果當(dāng)年利潤 500 000元 ， 2500 000元如何處理 ？ 1231[例 ] A企業(yè)于 1997年 1月 2日以 520 000元購入 B公司股票 ， 占 B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 10%， 另支付 2 000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， A企業(yè)采用成本法核算此項投資 。 1997年 5月 2日 B公司宣告分派 1996年度的股利 ， 每股分派 元的現(xiàn)金股利 ， A企業(yè)可以獲得 40 000元的現(xiàn)金股利 。 1997年 7月 2日 A企業(yè)再以 180 000元購入 B公司股票 ， 持股比例為25%， 另支付 900元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 至此持股比例達(dá) 35%， 改用權(quán)益法核算此項投資。 如果 1997年 1月 1日 B公司所有者權(quán)益合計為 4 500 000元 ， 1997年 1月 1日至 6月 30日實現(xiàn)的凈利潤為 400 000元 ， 1997年度全年實現(xiàn)凈利潤為 800 000元 。 ① 投資時： 借： 長期股權(quán)投資 （ 投資成本 ） 522 000 貸： 銀行存款 522 000 ② 97年宣告時： 借： 應(yīng)收股利 40 000 貸： 長期股權(quán)投資