【正文】 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務收入 40 000借：主營業(yè)務成本 20 000 貸：庫存商品 。借：現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000[例3] 1月20日，公司用銀行存款6 000元，償付所欠紅光機械廠的貨款。 [例1] 2001年1月4日，可口公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式的投資，評估價200 000元。會計分錄是帳戶記錄的依據(jù)，會計分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會計信息的質(zhì)量。會計分錄是對每種經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和應貸記的帳戶及其金額的一種記錄。因而“有借必有貸，借貸必相等”，這就是借貸記帳法的記帳規(guī)則。另外，在借貸記帳法中，人們又規(guī)定：凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入帳戶的借方；凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入帳戶的貸方。所以，將所發(fā)生的會計事項記入帳戶時有兩種情況：一是同時記入兩類帳戶；二是只記入同類帳戶。 (二)、記帳規(guī)則會計事項類型與記帳規(guī)則記帳規(guī)則是指各種記帳方法的規(guī)律性。在現(xiàn)代會計中，作為一種記帳的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。二、借貸記帳法(一). 記帳符號 如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記帳法的專用記帳符號。（2）、任何會計分錄借方應該在左,貸方在右（包括文字與金額）。一 復式記帳法介紹 (一)、作用：全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟業(yè)務情況；能夠進行有效的控制；能及時、迅速地找出錯誤；(二)、原理：依據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進行記帳；（三）、原則：記帳基礎(chǔ)是會計恒等式；每一筆經(jīng)濟業(yè)務必須記入兩個或兩個以上的帳戶；某個時期的全部帳戶記錄總額必須相等；（四）、分類： 借貸記帳法：國際通用； 增減記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會計中停止使用； 收付記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會計中停止使用；（五）、會計分錄；所謂會計分錄,就是依據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)則對經(jīng)濟業(yè)務列示應借或應貸帳戶及其金額的一種書面記錄。而借貸記帳法，正是以“借”和“貸”作為記帳符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，來登記經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記帳法。同樣，反映費用、損失類的帳戶也按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否有關(guān)，劃分為反映營業(yè)性費用的帳戶，如“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”和“營業(yè)費用”等帳戶；以及反映非營業(yè)性損失的帳戶，如“營業(yè)外支出”帳戶。5．損益類帳戶 損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費用、損失類帳戶。反映投入資本的帳戶，如“實收資本”；反映從利潤中提取公積金的帳戶，如“盈余公積”；反映未分配利潤的帳戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等。流動負債帳戶一般有：“短期借款”、“應付帳款”、“預收帳款”、“應付工資”、“應付利潤”、“應交稅金”、“其他應付款項”等；長期負債帳戶包括：“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。非流動資產(chǎn)帳戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等。研究帳戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，目的在于理解和掌握如何設置帳戶及其提供核算指標的規(guī)律性，以便正確地運用帳戶，為經(jīng)濟管理提供一套完整的會計核算指標體系1．資產(chǎn)類帳戶 資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理核算的需要，又可分為流動資產(chǎn)帳戶和非流動資產(chǎn)帳戶等。所謂帳戶的經(jīng)濟內(nèi)容，是指帳戶所要核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容，也就是會計要素。資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額五、帳戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 帳戶分類，就是按照一定的標準對全部帳戶進行分組。期初余額即是該帳戶上期的期末余額。借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)可以用下圖表示：借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu) 帳戶的性質(zhì) 帳戶的借方 帳戶的貸方 帳戶的余額 資產(chǎn)類帳戶 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 余額在借方 權(quán)益類帳戶 權(quán)益的減少 權(quán)益的增加 余額在貸方 成本類帳戶 成本的增加 成本的減少 一般無余額，若有在借方 收入類帳戶 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 收入的增加 無余額 費用、損失類帳戶 費用、損失的增加 費用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷 無余額期末余額的計算各項經(jīng)濟業(yè)務在登記入各帳戶之前，如果有期初余額應先將期初余額登入帳內(nèi)。成本類和費用、損失類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。負債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)由于會計人員通常在資產(chǎn)負債表的右方反映負債和所有者權(quán)益，所以習慣上在負債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，其期初余額和本期增加數(shù)之和，總會大于本期減少數(shù)，所以在正常情況下，負債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額總是在貸方。由于會計人員通常在資產(chǎn)負債表的左方反映資產(chǎn)項目，所以習慣上在資產(chǎn)類帳戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)如前所述，反映各項資產(chǎn)的帳戶稱為資產(chǎn)類帳戶，反映負債和所有者權(quán)益的帳戶則分別稱為負債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。（四）、借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法以借、貸為記帳符號來反映資金的增減變化。帳戶期末余額的計算公式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額帳戶余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在左右或右方，要根據(jù)不同的帳戶性質(zhì)和記帳方法來確定。余額是一個靜態(tài)指標，它說明資金在某一日增減變化的結(jié)果。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明資金的增減變動情況。因此通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4個核算指標。增減數(shù)額相抵后的差額，叫做帳戶余額。帳戶的基本結(jié)構(gòu)可用“T”型表示，見下圖所示。所以，帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。例如，有關(guān)現(xiàn)金的收支業(yè)務，是出納人員所經(jīng)管庫存現(xiàn)金的增加和減少。四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))會計是從數(shù)量上來反映經(jīng)濟活動的。而明細科目則是總分類科目的補充。明細科目又可分為子目和細目。但在實際工作中，會計科目和帳戶兩種名稱往往互相通用，不加區(qū)別。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在，都是分門別類地反映某項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟內(nèi)容。會計科目見國家財政部頒布的《企業(yè)會計制度》中的會計科目表。在各會計科目編號之間，應留有適當?shù)目仗枺员阍谠鎏硇碌臅嬁颇繒r使用。為了便于會計工作的進行，尤其是為了方便會計電算化，可以為每一個會計科目編一個固定的號碼，這些號碼稱為會計科目編號。一個會計科目只核算一定的經(jīng)濟內(nèi)容，全部會計科目，則要包括會計核算的全部內(nèi)容。三、會計科目——帳戶的名稱 會計科目的概念帳戶名稱又叫會計科目，帳戶就是根據(jù)會計科目開設的。隨著市場的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)規(guī)模的改變，應相應地對帳戶體系作出修改。5．既要具有一定的靈活性，又要保持相對的穩(wěn)定性。4．有利于加強一個單位的內(nèi)部管理。3．有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機關(guān)等提供在其經(jīng)濟決策中有用的會計信息。制造業(yè)等企業(yè)，其業(yè)務各有特點，所設置的帳戶應當符合它們各自的行業(yè)特點，充分滿足它們業(yè)務上的要求。2. 適應會計主體業(yè)務的需要。帳戶設置，一般應遵循以下幾項原則：。二、帳戶設置的原則 所謂帳戶設置，是指對會計的內(nèi)容預先設計和提供的科學分類，以及對這種分類的使用程序（包括帳戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。每一帳戶不僅能夠在一定日期總結(jié)出各該項目地靜態(tài)狀況，而且更主要的是在提供動態(tài)指標方面，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，及時反映和控制資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤的增減變化過程。其次，帳戶能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。會計對它們?nèi)绻贿M行科學地整理分類、歸納綜合，就直接加以登記，則所提供的資料必然雜亂無章，這樣就不利于提供有用的會計信息。首先，帳戶是人們因提供會計信息的需要而對會計要素所做的分類。制定這種分類是作會計記錄的基礎(chǔ)或前提。所謂帳戶，是指對會計要素的具體內(nèi)容所作的分類。其中記錄資產(chǎn)項目變化的帳戶稱為資產(chǎn)帳戶，記錄負債項目變化的帳戶稱為負債帳戶，記錄所有者權(quán)益變化的帳戶稱為所有者權(quán)益帳戶。這一期間可以是一個月、三個月、半年或一年。規(guī)模較大、業(yè)務較繁多的企業(yè)，事實上每天可能發(fā)生幾十筆、幾百筆的會計事項，如果都要隨著每筆會計事項的變化結(jié)果，而將資產(chǎn)負債表改編一次，不僅沒有必要，事實上也不勝其煩。第二節(jié) 帳 戶 一、帳戶的涵義和作用（一） 帳戶的涵義一個企業(yè)可以用一張資產(chǎn)負債表來表明其財務狀況。第四類經(jīng)濟業(yè)務如業(yè)務5和業(yè)務6，引起負債方面或所有者權(quán)益方面有關(guān)項目發(fā)生增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以負債或所有者權(quán)益總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。 第二類經(jīng)濟業(yè)務如業(yè)務4，會計等式左右兩方等額減少。 從以上分析可見，各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計等式左右兩方有關(guān)項目發(fā)生增減變動。它表明，這筆業(yè)務未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減?！纠?】可口公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。【例5】可口公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款。 這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，同時又使負債方面的應付帳款也減少了5000元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務。發(fā)生這類業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額增加為295 200元，兩方總額依然相等。 這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時，負債方面的應付帳款也增加5000元。這一業(yè)務未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290 200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減?！纠?】可口公司用銀行存款30 000元，購入新設備一臺。它表明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的。然而，以一個會計主體來說，任何經(jīng)濟業(yè)務只會引起會計等式中左方或右方某一會計要素的增加，同時另一要素等額地減少，或者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣變化也不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，即不會破壞會計等式。二、會計事項及類型 發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱為會計事項。前兩項構(gòu)成企業(yè)的負債，而最后兩項形成企業(yè)的所有者權(quán)益。它說明：可口公司20年1月1日擁有資產(chǎn)總額為240 200元，其中資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為貨幣資金21 200元，應收帳款9 000元，存貨110 000元，固定資產(chǎn)100 000元。舉例：設可口公司20年1月1日的財務狀況如下表所示。它不僅明確了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，而且是會計中設置帳戶、復式記帳和編制會計報表的依據(jù)。到會計期末企業(yè)將收入與費用相配比，計算出本期利潤（或虧損），并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，上述會計等式又恢復為期初的形式。2 會計等式 在任何一個會計期間開始時，企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間都存在下列數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 或： 資產(chǎn)＝權(quán)益 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面會取得收入，并因此而增加資產(chǎn)（或減少負債）；另一方面要發(fā)生各種各樣的費用，并因此而減少資產(chǎn)（或增加負債）。這一平衡原理，強調(diào)的就是各項會計要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系。從企業(yè)角度看，在任一時刻的全部資產(chǎn)總是等于其債權(quán)人與投資人對這些資產(chǎn)的要求權(quán)。 第二章 帳戶與復試記帳第一節(jié) 會計等式一、會計等式的涵義與意義1 會計等式的涵義 如前所述，資產(chǎn)是企業(yè)財富（或經(jīng)濟資源）的存在形式，負債與所有者權(quán)益是資產(chǎn)的權(quán)益歸屬，即負債歸屬于債權(quán)人，所有者權(quán)益歸屬于投資人的投資及其增值。會計的核算方法為：設置帳戶，復式記帳、貨幣計價、審核和填制會計憑證、登記帳薄、成本計算、財產(chǎn)清查，和編制會計報表。會計核算的基本假設是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。通過會計提供的經(jīng)濟信息，可使信息使用者作出決策、使從事的經(jīng)濟事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟效益。例如，融資租賃的固定資產(chǎn)，在租賃未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)給承租人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實際上也能行使對該項目固定資產(chǎn)的控制，因此，承租人應該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則中的實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式。這樣可以增強會計信息的使用效率。但衡量重要性的標準是沒有同一標準的，顯然，要具體情況具體分析，這是唯一可行的辦法。”這一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應收帳款年么余額計提壞帳準備金，存貨可以采用后進先出法，固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)過同級財政部門批準后可以采用加速折舊法、可以對短期投資計提跌價準備，對長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計提 減值準備等，總之我國的謹慎性原則體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)收益、低估負債或費用的做法，以免損害企業(yè)的財務實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。(三)、起修正作用的一般原則 除了前述兩類一般原則外，還有一些屬