【正文】 商管理系 徐文才 副教授 主 講 3．其他分析資料 （ 1）本年度支付了 55000元現(xiàn)金股利 （ 2）營業(yè)費(fèi)用組成項(xiàng)目 銷貨成本（不包括工資、折舊等制造費(fèi)用） 465000 以現(xiàn)金支付給職工的工資 160000 折舊費(fèi)用 33000 待攤費(fèi)用攤銷 20xx 以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用和其他稅金 26000 以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用 120xx （ 3）以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) 166000元 （ 4）出售固定資產(chǎn)一批，賬面原值 66000元，已提折舊 5000元。 （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =890000420xx=848000 （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =465000+54000（ 7000） =526000 （ 3）支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =160000 （ 4）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =26000 （ 5）償還利息所支付的現(xiàn)金 =120xx 現(xiàn)金流量表編制： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金 =59 000 （ 7）支付的所得稅 =65 000 （ 8）分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 =55 000 （ 9）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =166 000 （ 10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =40 000 （ 11）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 =160 000 凈 利 125 000 加： 固定資產(chǎn)折舊 33 000 待攤費(fèi)用攤銷 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 處置固定資產(chǎn)凈損失 2 000 減： 存貨增加 54 000 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加 42 000 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少 7 000 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 71 000 補(bǔ)充資料： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異 （一）永久性差異 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 √ 國債利息收入②收益 √ 產(chǎn)品用于工程③費(fèi)用或損失 √ 贊助費(fèi) √ （大） √ （?。?招待費(fèi)④費(fèi)用或損失 √產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得（①、④）；二是稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得（②、③）。 二、會(huì)計(jì)處理方法 （一）應(yīng)付稅款法： 是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ， 本年折舊額為 50 000元 ， 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 ， 本年折舊額為 6 5000元 。 1． 稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上例應(yīng)付稅款法核算的例子： 借： 所得稅 56 100 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150 遞延稅款 4 950 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 –––遞延法 ⑴ 概念：是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額 。 借：所得稅 51 000 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% 時(shí)間性差異 實(shí)際稅率 采用稅率 1 2 3 4 （ 14450） 14450 （ 14450） 14450 33% 33% 30% 30% 30% 30% 33% 30% 98年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 ––––債務(wù)法 ⑴ 概念：債務(wù)法 ， 是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí) ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 5年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 8年 。 該公司 1993年所得稅率為 55%， 1994年起所得稅率為 33%。 ⑵ 該公司 1995年 12月 31日應(yīng)收賬款余額 600000元 ， 按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元 。 ⑶ 該公司 1995年 12月 31日存貨賬面實(shí)際成本 8 655 000元 ， 期末可變現(xiàn)凈值 ⑷ 該公司 1993年 1月 1日開始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 960 000元 ， 會(huì)計(jì)采用直線法分 2年計(jì)提折舊 ， 稅法規(guī)定按直線法分 5年計(jì)提折舊 （ 不考慮殘值 ） 。 （ 二 ） 方式： 二、債重組會(huì)計(jì)處理 （以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金） 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 銀行存款 30 000 借： 應(yīng)付賬款 50 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貨： 銀行存款 30 000 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 10 000 資本公積 其他資本公積 20 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理（以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)） （ 1） 以短期投資清償債務(wù) 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 短期投資 75 000 借： 應(yīng)付賬款 80 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8 000 貨： 收賬賬款 80 000 貸： 短期投資 60 000 資本公積 其他資本公積 28 000 （ 2）以存貨清償債務(wù) 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 庫存商品 606 500 借： 應(yīng)付賬款 700 000 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅 93 500 貸： 庫存商品 440 000 貸： 應(yīng)收賬款 700 000 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅 93 500 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本） 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 長期股權(quán)投資 198 000 借： 應(yīng)付賬款 208 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸： 股本 80 000 貸： 應(yīng)收賬款 208 000 資本公積 –股本溢價(jià) 128 000 （ 3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 固定資產(chǎn) 792 000 借： 固定資產(chǎn)清理 450 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 累計(jì)折舊 450 000 貨： 應(yīng)收賬款 800 000 貸： 固定資產(chǎn) 900 000 借： 應(yīng)付賬款 800 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 450 000 資本公積 –其他資本公積 350 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理（修改其他債務(wù)條件） （ 1） 不附或有條件的債務(wù)重組 債權(quán)人： 未來應(yīng)收金額 =50 000+50 000 2 5%=55 000（ 元 ） 借： 應(yīng)收賬款 –債務(wù)重組 55 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出 –債務(wù)重組損失 5 400 貸： 應(yīng)收賬款 65400 借： 應(yīng)付賬款 65400 貸： 應(yīng)付賬款 –債務(wù)重組 55000 資本公積 –其他資本公積 10400 （ 2） 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人： 債務(wù)人： 未來應(yīng)付金額 = 800 000+800 000 4 7%+800 000 3（ 10%