【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 155 000 33%=51 150元 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150元 （ 二 ） 納稅影響會(huì)計(jì)法： 是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額 ， 按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì) ， 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法 。 特點(diǎn)： 確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響 ， 并將確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方 ， 同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用 。 1． 稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上例應(yīng)付稅款法核算的例子： 借： 所得稅 56 100 貸： 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 51 150 遞延稅款 4 950 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 2． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 –––遞延法 ⑴ 概念：是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額 。 ⑵ 特點(diǎn)： ① 資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額 ， 不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù) ， 只能視其為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng) 。 ② 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ， 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額 ， 一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算 。 [例 ] 例如某企業(yè) 1998年所得稅率改為 30%， 本年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與 1997年相同 ， 其他資料如上例 。 借：所得稅 51 000 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% 時(shí)間性差異 實(shí)際稅率 采用稅率 1 2 3 4 （ 14450） 14450 （ 14450） 14450 33% 33% 30% 30% 30% 30% 33% 30% 98年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3． 稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理 ––––債務(wù)法 ⑴ 概念：債務(wù)法 ， 是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 遞延和分配到以后各期 ， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ， 在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí) ， 需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額 。 ⑵ 特點(diǎn)： ① 本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表上作 為未來應(yīng)付稅款的債務(wù) ， 或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn) 。 ② 在采用債務(wù)法時(shí) ， 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定 。 [例 ] 上例中 97年會(huì)計(jì)處理相同 98年會(huì)計(jì)處理： ① 借： 所得稅 51 000 貸： 應(yīng)交稅金 155 000 30% 遞延稅款 15 000 30% ② 借： 所得稅 15 000 （ –3%） 貸： 遞延稅款 15 000 （ –30%） 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] 某企業(yè) 1990年 12月 25日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備 ， 原價(jià) 58000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值 200元 。 按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 5年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 ， 折舊年限 8年 。 在其他因素不變的情況下 ， 假如該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 91 92 93 94 95 96 97 98 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 20xx0 時(shí)間性差異 (12042) (8188) (4335) (482) 3372 7225 7225 7225 應(yīng)稅所得 7958 1 1812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 稅率① 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 稅率② 33% 33% 30% 30% 30 % 30% 30% 30% ① 遞延法： 借： 所得稅 6 000 貸： 應(yīng)交借金 15 665 30%= 遞延稅款 4 335 30%= ② 債務(wù)法：借；所得稅 貸：應(yīng)交稅金 遞延稅款 –= 93年會(huì)計(jì)處理 20 000元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 要求：根據(jù)遞延法、債務(wù)法計(jì)算各年應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費(fèi)用。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ① 遞延法： 借： 所得稅 遞延稅款 3372 33%= 貸： 應(yīng)交稅金 23372 30%= ②債務(wù)法： 借： 所得稅 6 000 遞延稅款 3372 30%= 貸： 應(yīng)交稅金 [例 ] 某公司 1994年起股票在境外上市 ， 1995年全年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1250 000元 。 該公司 1993年所得稅率為 55%， 1994年起所得稅率為 33%。 該公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理 ， 由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回 。 該公司 1995年其他有關(guān)資料如下： ⑴ 該公司對(duì)甲企業(yè)的投資占甲企業(yè) 40%的股份 ， 1995年度甲企業(yè)實(shí)際的凈利潤(rùn)為9500 000元 （ 甲企業(yè)的所得稅率為 24%） 。 按稅法規(guī)定 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)時(shí)計(jì)算交納所得稅 。 ⑵ 該公司 1995年 12月 31日應(yīng)收賬款余額 600000元 ， 按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元 。 按稅法規(guī)定 ， 壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計(jì)提 ， 可在交納所得稅前扣除 。 95年會(huì)計(jì)處理： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 93 94 95 會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 125 00 000 費(fèi) 用 永 久 性 差異 3 0 00+55 000 收益 時(shí)間 性 差異 3 800 000 費(fèi) 用 時(shí)間 性 差異 264 000 28 8 000 – 152 000 應(yīng) 稅 所 得 8 606 000 稅 率 55% 33% 33% ⑴ 93年遞延稅款的金額 =264000 53%=145200（ 借 ） 94年應(yīng)調(diào)整 93年遞延稅款的金額 =264000 （ 55%–33%） =58080（ 貸 ） 94年遞延稅款的金額 =288000 33%=95040（ 借 ） 8 600 000元 ， 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià) 。 按稅法規(guī)定 ， 存貨變現(xiàn)損失以實(shí)際發(fā)生的損失在交納所得稅前扣除 。 ⑶ 該公司 1995年 12月 31日存貨賬面實(shí)際成本 8 655 000元 ， 期末可變現(xiàn)凈值 ⑷ 該公司 1993年 1月 1日開始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 960 000元 ， 會(huì)計(jì)采用直線法分 2年計(jì)提折舊 ， 稅法規(guī)定按直線法分 5年計(jì)提折舊 （ 不考慮殘值 ） 。 根據(jù)上述資料 ， 要求計(jì)算 1994年所得稅率變動(dòng)對(duì)遞延稅款賬面余額的調(diào)整數(shù) ，以及 1995年遞稅款的年末余額和 1995年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ⑵ 95年應(yīng)交稅金 = 8606000 33%=2839980 95年遞延稅款的金額 =152 000 33%（ 貸 ） + 9500 000247。 （ 1–24%） 40% 9%（ 貸 ） =500160（ 貸 ） 借 ： 所得稅 3 340 140 貸： 應(yīng)交稅金 2 839 980 遞延稅款 500 160 95年年末遞延稅款余額 =500160–182160=31800（ 貸 ） 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、債務(wù)重組概述 （ 一 ） 內(nèi)含： 是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決 ， 同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 。 （ 二 ） 方式： 二、債重組會(huì)計(jì)處理 （以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金） 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 銀行存款 30 000 借： 應(yīng)付賬款 50 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貨： 銀行存款 30 000 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 10 000 資本公積 其他資本公積 20 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 三、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理（以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)） （ 1） 以短期投資清償債務(wù) 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 短期投資 75 000 借： 應(yīng)付賬款 80 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8 000 貨： 收賬賬款 80 000 貸： 短期投資 60 000 資本公積 其他資本公積 28 000 （ 2）以存貨清償債務(wù) 債權(quán)人： 債務(wù)人： 借： 庫(kù)存商品 606 500 借： 應(yīng)付賬款 700 000 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交增值稅 93 500 貸： 庫(kù)存商品 440 000 貸： 應(yīng)收賬款