【正文】 合并價(jià)差（調(diào)整項(xiàng)目） ② 借： 投資收益 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （八）其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷 （一）資產(chǎn)類項(xiàng)目 =母 + 子 + 借 – 貸 （二）權(quán)益類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （三）收入類項(xiàng)目 =母 + 子 + 貸 – 借 （四）成本費(fèi)用類項(xiàng)目 = 母 + 子 + 借 – 貸 注意： 1．資產(chǎn)負(fù)債表：合并價(jià)差，少數(shù)股東權(quán)益。 2．利潤(rùn)表：少數(shù)股東收益 。 四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、現(xiàn)金流量表概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) （一）庫(kù)存現(xiàn)金 （二）銀行存款： 不能隨時(shí)支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。 （三）其他貨幣資金 （四）現(xiàn)金等價(jià)物： 指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 三、現(xiàn)金流量表模型 （一）基本模型： 現(xiàn)金流入量 – 現(xiàn)金流出量 = 現(xiàn)金凈流量 （二）結(jié)構(gòu)模型： 現(xiàn)金凈流量 = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 +投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 + 籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 （三）平衡模型： 本期增加 –本期減少 = 期末現(xiàn)金 – 期初現(xiàn)金 （四）調(diào)整模型： 利潤(rùn) – △資產(chǎn) + △負(fù)債 = 現(xiàn)金凈流量 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 四、現(xiàn)金流量表決定因素 （一）基本分類 1．現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) ?現(xiàn)金凈流量不變 ?不編制 2．非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) ?現(xiàn)金凈流量不變 ?表外披露 3．現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間增減變動(dòng) ?現(xiàn)金凈流量變化 ?表內(nèi)和表外編制 （ 二 ） 結(jié)構(gòu)分類 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ② 收到的稅費(fèi)返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)及不屬于 現(xiàn)金的短期投資 經(jīng)營(yíng)性負(fù)債 借款、債券、資本金 留存收益 ① ② ① ③ 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 ④ 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ⑦ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金 2．投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金 ② 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ③ 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ④ 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ⑤ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ⑥ 投資所支付的現(xiàn)金 ⑦ 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 3．籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ② 借款所收到的現(xiàn)金 ③ 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ④ 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 ⑤ 分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 ⑥ 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ⑦ 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 五、現(xiàn)金流量表的編制方法 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或 T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列或備查賬簿法。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （一）直接法或自上往下法 1．收入 –△資產(chǎn) +△負(fù)債 =現(xiàn)金流出 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末額 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初額） +（預(yù)收賬款期末額 預(yù)收賬款期初額） + 當(dāng)期收回前期核銷壞賬 – 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款 2．成本 +△資產(chǎn) △負(fù)債 =現(xiàn)金流出 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出（僅包含消耗的物料） +（存貨、預(yù)付賬款期末額 存貨、預(yù)付賬款期初額） （應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期末額 應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款期初額） 當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （二）間接法或自下往上法 [例 ] 假設(shè)某公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及有關(guān)分析資料如下： 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) =凈利 投資活動(dòng)利潤(rùn) 籌資活動(dòng)利潤(rùn) 2．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) △資產(chǎn) +△負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 1．該公司 20xx年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 年 初 年 末 增減變動(dòng)現(xiàn) 金 37000 54000 + 170 00應(yīng)收賬款 26000 68000 + 420 00存 貨 0 54000 + 540 00待攤費(fèi)用 6000 4000 20xx固定資產(chǎn) 338000 438000 + 100 000累計(jì)折舊 21000 49000 + 280 00合 計(jì) 386000 569000應(yīng)付賬款 40000 33000 7000應(yīng)付債券 150000 1 1000 0 40000股東 60000 220xx0 + 160 000留存收益 136000 206000 + 700 00合 計(jì) 386000 5690002．損益表 項(xiàng) 目 金 額營(yíng)業(yè)收入 890000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 698000減：營(yíng)業(yè)外支出 20xx利 潤(rùn) 190000減：所得稅 65000凈利 125000跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 3．其他分析資料 （ 1）本年度支付了 55000元現(xiàn)金股利 （ 2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用組成項(xiàng)目 銷貨成本（不包括工資、折舊等制造費(fèi)用） 465000 以現(xiàn)金支付給職工的工資 160000 折舊費(fèi)用 33000 待攤費(fèi)用攤銷 20xx 以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用和其他稅金 26000 以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用 120xx （ 3）以現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn) 166000元 （ 4）出售固定資產(chǎn)一批，賬面原值 66000元，已提折舊 5000元。取得現(xiàn)金 59000元。 （ 5）按賬面價(jià)值贖回應(yīng)付債券 40000元，以現(xiàn)金支付。 （ 6）平價(jià)增發(fā)股東 160000元。 （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =890000420xx=848000 （ 2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =465000+54000（ 7000） =526000 （ 3）支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =160000 （ 4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =26000 （ 5）償還利息所支付的現(xiàn)金 =120xx 現(xiàn)金流量表編制： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金 =59 000 （ 7）支付的所得稅 =65 000 （ 8）分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金 =55 000 （ 9）購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =166 000 （ 10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =40 000 （ 11）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 =160 000 凈 利 125 000 加： 固定資產(chǎn)折舊 33 000 待攤費(fèi)用攤銷 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 處置固定資產(chǎn)凈損失 2 000 減： 存貨增加 54 000 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加 42 000 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少 7 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 71 000 補(bǔ)充資料： 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異 （一）永久性差異 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 √ 國(guó)債利息收入②收益 √ 產(chǎn)品用于工程③費(fèi)用或損失 √ 贊助費(fèi) √ （大） √ （小） 招待費(fèi)④費(fèi)用或損失 √產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（①、④）；二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（②、③）。在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 項(xiàng) 目 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額 備 注①收益 先 后 權(quán)益法投資收益② 費(fèi)用或損失 先 后 產(chǎn)品保修費(fèi)③ 收益 后 先④費(fèi)用或損失 后 先 折 舊（二）時(shí)間性差異 時(shí)間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益與費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。上面①、④項(xiàng)差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納時(shí)間性差異；而②、③項(xiàng)差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。 二、會(huì)計(jì)處理方法 （一）應(yīng)付稅款法： 是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)： ⑴ 本期從凈利潤(rùn)中扣除所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 ⑵ 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ， 或在本期抵減所得稅費(fèi)用 ， 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額 ， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn) 。 跳轉(zhuǎn)到第一頁(yè) 浙江大學(xué)工商管理系 徐文才 副教授 主 講 [例 ] 某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為 100 000元 ， 1997年實(shí)際發(fā)放的工資為120 000元 。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ， 本年折舊額為 50 000元 ， 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 ， 本年折舊額為 6 5000元 。 該企業(yè) 1997年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 15 000元 ， 所得稅率為 33%。 ⑴ 永久性差異 =120 000–100 000=20 000元 時(shí)間性差異 =50 000–65 000= –15 000元 ⑵ 應(yīng)稅所得 =150 000+20 000 –15 000=155 000（ 元 ） ⑶ 借： 所得稅