【正文】 海南大學(xué) MBA教育中心 會 計(jì) 學(xué) 講義 2022年 3月修訂 第一章總論 第一節(jié)會計(jì)及其作用 ?一、會計(jì) ? 對會計(jì)的表述可以從不同的角度作出不同的定義：會計(jì)是一種計(jì)算（核算）過程、是一種職業(yè)、是一項(xiàng)管理活動、是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) . ?二、會計(jì)的基本職能 ?（一）反映職能（核算職能） ?以貨幣為計(jì)量單位，如實(shí)記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 ?（二）監(jiān)督職能（控制職能） ?通過會計(jì)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使之納入人們所規(guī)定的軌道，在最有利的條件下，完成預(yù)定的目標(biāo)。 ?三、會計(jì)的分類 ? 按會計(jì)提供信息的服務(wù)對象劃分，可將其分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。 ? 財(cái)務(wù)會計(jì) 通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的會計(jì)系統(tǒng)。 ? 財(cái)務(wù)會計(jì)的特征： ? 以貨幣作為計(jì)量單位，遵循通用會計(jì)原則； ? 以會計(jì)報(bào)告為核心，以計(jì)量和傳輸會計(jì)信息為目標(biāo)； ? 以傳統(tǒng)的會計(jì)模式為信息處理與加工方式。 ?管理會計(jì)： 以企業(yè)內(nèi)部正確決策為服務(wù)對象，將管理理論與會計(jì)理論及會計(jì)方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代方法，如數(shù)學(xué)模型等分析成本、市場因素，為決策者提供科學(xué)決策所需要的信息。 ? 特點(diǎn)： ? 方法靈活；除成本會計(jì)外，一般不受會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的約束。 ? 管理會計(jì)包括成本會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、規(guī)劃與決策會計(jì)等。 第二節(jié) 會計(jì)對象與會計(jì)要素 ?一、會計(jì)對象：財(cái)務(wù)活動 會計(jì)對象是指會計(jì)能夠反映和控制的經(jīng)營事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)行為，是獨(dú)立于會計(jì)系統(tǒng)之外的客體，即財(cái)務(wù)活動。 財(cái)務(wù)活動泛指引起企業(yè)資金發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)活動與資金密切相關(guān)，因此，為保障企業(yè)的資金安全，需要會計(jì)運(yùn)用其特定的方法與程序，用文字與金額對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行反映，以滿足信息使用者的需求。 二、會計(jì)要素 ? 會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，它服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，并構(gòu)成會計(jì)核算的基礎(chǔ)內(nèi)容，是對資金運(yùn)動過程進(jìn)行的 科學(xué)分解， 是對資金運(yùn)動的動態(tài)過程進(jìn)行的靜態(tài)表述，目的是為了會計(jì)對經(jīng)濟(jì)過程核算的方便。 ?經(jīng)過分解后會計(jì)對象有六部分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用與利潤。 第二章 會計(jì)工作規(guī)范 ——— 會計(jì)信息真實(shí)可靠的前提 ? 第一節(jié) 會計(jì)工作規(guī)范的構(gòu)成 ?一、會計(jì)法規(guī)：由會計(jì)法和相關(guān)法律構(gòu)成 ?二、會計(jì)準(zhǔn)則：由基本會計(jì)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成 ?三、會計(jì)制度：對會計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)化 會計(jì)假設(shè)( 會計(jì)前提 )會計(jì)一般原則（一般公認(rèn)原則）會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則（資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容與種類）收入準(zhǔn)則 投資準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則基本會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié) 會計(jì)法規(guī) ?一、會計(jì)法 ?會計(jì)法是會計(jì)工作和企業(yè)經(jīng)營活動必須遵守的基本法律，包括總則（一般規(guī)定）、會計(jì)核算、公司及企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、法律責(zé)任以及附則共七章 52條。 第三節(jié) 基本會計(jì)準(zhǔn)則 — 會計(jì)原則與會計(jì)假設(shè) ?一、會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 ?會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)信息真實(shí)可靠的行為規(guī)范，在內(nèi)容上包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。 ?基本會計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會計(jì)工作必須遵守的最基本的原則性要求，而具體會計(jì)準(zhǔn)則則是對企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處體作出的具體要求，從屬于基本準(zhǔn)則。 2022年前，根據(jù)一般公認(rèn)會計(jì)原則各項(xiàng)目對會計(jì)信息的影響，將其分為三部分： 客觀性原則重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則總體要求原則及時(shí)性原則可比性原則一致性原則有用性原則清晰性原則會計(jì)信息質(zhì)量要求原則劃分兩類支出原則配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)與計(jì)量要求原則一般公認(rèn)會計(jì)原則?2022年后，將上述內(nèi)容進(jìn)行了以下改變： ?將權(quán)責(zé)發(fā)生制單列或并入會計(jì)假設(shè)； ?將配比原則、資本性支出與收益性支出、 歷史成本原則等三項(xiàng)原則刪除； ?將可比性與一致性原則合并。 ?變化后的一般公認(rèn)會計(jì)原則有以下八項(xiàng)內(nèi)容： ? 客觀性原則：要求會計(jì)人員如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的信息。 ? 相關(guān)性原則（有用性）：會計(jì)提交的信息要對信息使用者進(jìn)行決策有用。 ? 明晰性原則：會計(jì)文字清楚，數(shù)字準(zhǔn)確。 ? 可比性原則：在不同的會計(jì)期，按相同的會計(jì)政策和會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理，以保證所提供的信息具有可比性。 ? 實(shí)質(zhì)重于形式：對有些會計(jì)事項(xiàng)的判斷不能只看形式，主要看這些事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 ? 重要性原則：指重要的會計(jì)事項(xiàng)要單獨(dú)核算、單獨(dú)披露。 ? 謹(jǐn)慎性原則：面對市場不確定因素時(shí)，會計(jì)須謹(jǐn)慎行事：不夸大資產(chǎn)和收益，但卻要充分確認(rèn)可能發(fā)生的損失。 ? 及時(shí)性原則：對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬、及時(shí)披露信息。 ?二、會計(jì)假設(shè)：對會計(jì)工作作出的人為規(guī)定或設(shè)定的條件 ?會計(jì)主體 ?持續(xù)經(jīng)營 ?會計(jì)分期 ?貨幣計(jì)量 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制（有時(shí)也作會計(jì)原則） ?企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。 ?具體含義是：對于 收入 ，不論款項(xiàng)是否收入， 以權(quán)利形成確定其歸屬期 ；對于 費(fèi)用 ，不論款項(xiàng)是否付出， 以支付責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期， 以便正確地計(jì)算一個(gè)會計(jì)期間的收入與費(fèi)用，進(jìn)而正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 第三章 會計(jì)工作程序與方法 ?第一節(jié) ?會計(jì)核算方法體系 ? ?會計(jì)核算方法是對會計(jì)要素進(jìn)行完整、系統(tǒng)的反映與監(jiān)督所用的手段，它們構(gòu)成一個(gè)完整的體系，這一體系主要由五種具體方法構(gòu)成。 ?一、設(shè)置會計(jì)科目與賬戶 ?對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，習(xí)慣上也稱為賬戶。 ?（一）會計(jì)科目名稱 ?（二）賬戶結(jié)構(gòu) ?二、確定記賬計(jì)法 ?三、填制與審核憑證 ?（一）會計(jì)憑證 ?會計(jì)憑證 是在會計(jì)工作中初步歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以記賬的書面 證明文件 。 ?（二）會計(jì)憑證的作用 —— 會計(jì)工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ) ?提供原始資料和有用的會計(jì)信息 ?監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性 ?（三）會計(jì)憑證的分類 ?原始憑證 ?又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)和最初書面證明，是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 ?按其形成，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種； ?按其填制手續(xù)和方法不同，還可分為一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總性原始憑證。 ?記賬憑證 ?記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)憑證。 ?記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 ?四、登記會計(jì)賬簿 ? 會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 ?從外表形式看，賬簿是由若干預(yù)先印制成專門格式的賬頁所組成的。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，將會計(jì)科目填入某個(gè)賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計(jì)科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系通過賬戶對應(yīng)關(guān)系來體現(xiàn)。 ?五、編制會計(jì)報(bào)表 ?會計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會計(jì)報(bào)表包括主表和附表。 ?主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益變動表等。 第二節(jié) 會計(jì)記賬方法 ?一、借貸記賬法 ?記賬符號 ?記賬規(guī)則 ?會計(jì)分錄：指明應(yīng)借應(yīng)貸的金額、科目名稱和借或貸的方向。（在記賬憑證上） 二、會計(jì)記錄系統(tǒng)的基礎(chǔ) —— 賬戶 （一）賬戶及其形式 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具與信息的載體。在會計(jì)中，賬戶的設(shè)置是用來計(jì)算凈變動額，最簡單的形式是 T形賬戶。 現(xiàn)金（短期借款） 增加（減少） 減少（增加） （二）賬戶的永久性與臨時(shí)性 永久性賬戶也稱真實(shí)性賬戶，指為資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目而設(shè)置的。這些賬戶在一個(gè)會計(jì)期結(jié)束時(shí)都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 臨時(shí)性賬戶指為編制損益表而設(shè)置的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用與稅金等。將企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的多筆業(yè)務(wù)收入與費(fèi)用或成本支出作為期間過程分別記入相關(guān)的臨時(shí)性賬戶中，并隨時(shí)結(jié)出累計(jì)發(fā)生額，以便會計(jì)期末正確計(jì)算并編制損益表。 例如某企業(yè) 2022年銷售收入與銷售成本為： 銷售收入 銷售成本 ① 500000 300000 ② 本年利潤 300000 500000 余額 202200 ?三、復(fù)式記賬與會計(jì)等式 ?（一）復(fù)式記賬 ?為反映企業(yè)資源的來龍去脈，會計(jì)人員的具體操作方法為：對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額、相互聯(lián)系的在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。 ?（二）會計(jì)等式 —— 權(quán)益的概念與權(quán)益的分類 ? 權(quán)益 ?一個(gè)主體擁有的資源稱為資產(chǎn)，有關(guān)各方對這些資源的索取權(quán)稱為權(quán)益。（企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方或幾方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量） ? 權(quán)益分類 ?權(quán)益分為兩類：債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債（ liability），是債權(quán)人的索取權(quán)； ?所有者權(quán)益 (shareholders)是所有者的索取權(quán)。 ?由于企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量，所以就有了會計(jì)要素的基本等式： （ fundamental accounting equation） ?資產(chǎn) =權(quán)益 ?這是基本會計(jì)等式的一般形式，也是復(fù)式記賬概念的正規(guī)表述形式。為反映權(quán)益的兩種類型，該等式擴(kuò)展為： ?資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ?例、張先生開辦了一家企業(yè)。他首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元。 ? 這筆交易的雙重影響是：企業(yè)擁有了一項(xiàng)資產(chǎn) —— 現(xiàn)金 40000元，張先生作為所有者擁有了對這項(xiàng)資產(chǎn)的索取權(quán)，即： ? 資產(chǎn)（現(xiàn)金） 40000=所有者權(quán)益 40000 ? 如果接下來從銀行取得了貸款式 15000元，此時(shí)出現(xiàn)了一項(xiàng)新的資產(chǎn)索取權(quán)，企業(yè)的會計(jì)記錄如下： ? 現(xiàn)金 55000 銀行借款 15000 ? 所有者權(quán)益 40000 ? 資產(chǎn)總額 55000 權(quán)益總額 55000 ? 注意：登記入賬的每筆交易都至少影響兩個(gè)項(xiàng)目。 ?四、會計(jì)記賬方法 —— 借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 （二）借貸記賬法下的記賬規(guī)則 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)與記賬規(guī)律 資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶 借 貸 + 負(fù)債、股東權(quán)益及收入類賬戶 借 貸 + （四）借貸記賬法下的平衡試算公式 發(fā)生額平衡式： 本期借方發(fā)生額合計(jì) =本期貸方發(fā)生額合計(jì) 余額平衡式： 期初各科目借方余額合計(jì) =期初各科目貸方余額合計(jì) 期末各科目借方余額合計(jì) =期末各科目貸方余額合計(jì) 第三節(jié) 簡單會計(jì)事項(xiàng)處理與分析 —— 借貸記賬法的簡單應(yīng)用 案例 某公司 2022年 2月開業(yè)，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）接受股東投資。 2022年 2月 2日，股東投入貨幣資金 400萬元，經(jīng)營用設(shè)備 200萬元，專有技