【正文】 海南大學(xué) MBA教育中心 會 計 學(xué) 講義 2022年 3月修訂 第一章總論 第一節(jié)會計及其作用 ?一、會計 ? 對會計的表述可以從不同的角度作出不同的定義：會計是一種計算（核算）過程、是一種職業(yè)、是一項管理活動、是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) . ?二、會計的基本職能 ?（一）反映職能（核算職能） ?以貨幣為計量單位，如實記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 ?（二）監(jiān)督職能（控制職能） ?通過會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使之納入人們所規(guī)定的軌道，在最有利的條件下，完成預(yù)定的目標(biāo)。 ?三、會計的分類 ? 按會計提供信息的服務(wù)對象劃分，可將其分為財務(wù)會計和管理會計。 ? 財務(wù)會計 通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。 ? 財務(wù)會計的特征： ? 以貨幣作為計量單位，遵循通用會計原則； ? 以會計報告為核心，以計量和傳輸會計信息為目標(biāo)； ? 以傳統(tǒng)的會計模式為信息處理與加工方式。 ?管理會計： 以企業(yè)內(nèi)部正確決策為服務(wù)對象，將管理理論與會計理論及會計方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代方法，如數(shù)學(xué)模型等分析成本、市場因素，為決策者提供科學(xué)決策所需要的信息。 ? 特點： ? 方法靈活；除成本會計外，一般不受會計制度與會計準(zhǔn)則的約束。 ? 管理會計包括成本會計、責(zé)任會計、預(yù)算會計、規(guī)劃與決策會計等。 第二節(jié) 會計對象與會計要素 ?一、會計對象：財務(wù)活動 會計對象是指會計能夠反映和控制的經(jīng)營事項與經(jīng)濟(jì)行為，是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，即財務(wù)活動。 財務(wù)活動泛指引起企業(yè)資金發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)事項。財務(wù)活動與資金密切相關(guān)，因此，為保障企業(yè)的資金安全，需要會計運用其特定的方法與程序，用文字與金額對財務(wù)活動進(jìn)行反映，以滿足信息使用者的需求。 二、會計要素 ? 會計要素是對會計對象的基本分類，它服務(wù)于財務(wù)報表目標(biāo)，并構(gòu)成會計核算的基礎(chǔ)內(nèi)容，是對資金運動過程進(jìn)行的 科學(xué)分解， 是對資金運動的動態(tài)過程進(jìn)行的靜態(tài)表述，目的是為了會計對經(jīng)濟(jì)過程核算的方便。 ?經(jīng)過分解后會計對象有六部分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用與利潤。 第二章 會計工作規(guī)范 ——— 會計信息真實可靠的前提 ? 第一節(jié) 會計工作規(guī)范的構(gòu)成 ?一、會計法規(guī)：由會計法和相關(guān)法律構(gòu)成 ?二、會計準(zhǔn)則：由基本會計則和具體會計準(zhǔn)則構(gòu)成 ?三、會計制度：對會計準(zhǔn)則的細(xì)化 會計假設(shè)( 會計前提 )會計一般原則（一般公認(rèn)原則）會計要素的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則（資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費用、利潤）財務(wù)報告準(zhǔn)則（財務(wù)報表內(nèi)容與種類）收入準(zhǔn)則 投資準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第二節(jié) 會計法規(guī) ?一、會計法 ?會計法是會計工作和企業(yè)經(jīng)營活動必須遵守的基本法律，包括總則（一般規(guī)定）、會計核算、公司及企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任以及附則共七章 52條。 第三節(jié) 基本會計準(zhǔn)則 — 會計原則與會計假設(shè) ?一、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容 ?會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計行為、保證會計信息真實可靠的行為規(guī)范，在內(nèi)容上包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。 ?基本會計準(zhǔn)則是進(jìn)行會計工作必須遵守的最基本的原則性要求，而具體會計準(zhǔn)則則是對企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處體作出的具體要求，從屬于基本準(zhǔn)則。 2022年前，根據(jù)一般公認(rèn)會計原則各項目對會計信息的影響，將其分為三部分： 客觀性原則重要性原則實質(zhì)重于形式原則總體要求原則及時性原則可比性原則一致性原則有用性原則清晰性原則會計信息質(zhì)量要求原則劃分兩類支出原則配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)與計量要求原則一般公認(rèn)會計原則?2022年后，將上述內(nèi)容進(jìn)行了以下改變： ?將權(quán)責(zé)發(fā)生制單列或并入會計假設(shè)； ?將配比原則、資本性支出與收益性支出、 歷史成本原則等三項原則刪除； ?將可比性與一致性原則合并。 ?變化后的一般公認(rèn)會計原則有以下八項內(nèi)容： ? 客觀性原則：要求會計人員如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的信息。 ? 相關(guān)性原則（有用性）：會計提交的信息要對信息使用者進(jìn)行決策有用。 ? 明晰性原則：會計文字清楚，數(shù)字準(zhǔn)確。 ? 可比性原則：在不同的會計期，按相同的會計政策和會計方法進(jìn)行會計處理，以保證所提供的信息具有可比性。 ? 實質(zhì)重于形式：對有些會計事項的判斷不能只看形式，主要看這些事項的實質(zhì)內(nèi)容。 ? 重要性原則：指重要的會計事項要單獨核算、單獨披露。 ? 謹(jǐn)慎性原則：面對市場不確定因素時，會計須謹(jǐn)慎行事：不夸大資產(chǎn)和收益，但卻要充分確認(rèn)可能發(fā)生的損失。 ? 及時性原則：對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時入賬、及時披露信息。 ?二、會計假設(shè)：對會計工作作出的人為規(guī)定或設(shè)定的條件 ?會計主體 ?持續(xù)經(jīng)營 ?會計分期 ?貨幣計量 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制（有時也作會計原則） ?企業(yè)的收入和費用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。 ?具體含義是：對于 收入 ，不論款項是否收入， 以權(quán)利形成確定其歸屬期 ；對于 費用 ，不論款項是否付出， 以支付責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期， 以便正確地計算一個會計期間的收入與費用，進(jìn)而正確計算企業(yè)的財務(wù)成果。 第三章 會計工作程序與方法 ?第一節(jié) ?會計核算方法體系 ? ?會計核算方法是對會計要素進(jìn)行完整、系統(tǒng)的反映與監(jiān)督所用的手段，它們構(gòu)成一個完整的體系，這一體系主要由五種具體方法構(gòu)成。 ?一、設(shè)置會計科目與賬戶 ?對會計要素進(jìn)行分類核算的項目，習(xí)慣上也稱為賬戶。 ?（一）會計科目名稱 ?（二）賬戶結(jié)構(gòu) ?二、確定記賬計法 ?三、填制與審核憑證 ?（一）會計憑證 ?會計憑證 是在會計工作中初步歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以記賬的書面 證明文件 。 ?（二）會計憑證的作用 —— 會計工作的起點和基礎(chǔ) ?提供原始資料和有用的會計信息 ?監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性 ?（三）會計憑證的分類 ?原始憑證 ?又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)和最初書面證明，是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 ?按其形成，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種； ?按其填制手續(xù)和方法不同，還可分為一次性原始憑證、累計原始憑證和匯總性原始憑證。 ?記賬憑證 ?記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。 ?記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 ?四、登記會計賬簿 ? 會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 ?從外表形式看，賬簿是由若干預(yù)先印制成專門格式的賬頁所組成的。在會計實務(wù)中，將會計科目填入某個賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系通過賬戶對應(yīng)關(guān)系來體現(xiàn)。 ?五、編制會計報表 ?會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分。會計報表包括主表和附表。 ?主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益變動表等。 第二節(jié) 會計記賬方法 ?一、借貸記賬法 ?記賬符號 ?記賬規(guī)則 ?會計分錄：指明應(yīng)借應(yīng)貸的金額、科目名稱和借或貸的方向。（在記賬憑證上） 二、會計記錄系統(tǒng)的基礎(chǔ) —— 賬戶 （一）賬戶及其形式 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具與信息的載體。在會計中，賬戶的設(shè)置是用來計算凈變動額，最簡單的形式是 T形賬戶。 現(xiàn)金（短期借款） 增加（減少） 減少（增加） （二）賬戶的永久性與臨時性 永久性賬戶也稱真實性賬戶，指為資產(chǎn)負(fù)債表中各項目而設(shè)置的。這些賬戶在一個會計期結(jié)束時都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 臨時性賬戶指為編制損益表而設(shè)置的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費用與稅金等。將企業(yè)在一個會計期間內(nèi)發(fā)生的多筆業(yè)務(wù)收入與費用或成本支出作為期間過程分別記入相關(guān)的臨時性賬戶中，并隨時結(jié)出累計發(fā)生額，以便會計期末正確計算并編制損益表。 例如某企業(yè) 2022年銷售收入與銷售成本為： 銷售收入 銷售成本 ① 500000 300000 ② 本年利潤 300000 500000 余額 202200 ?三、復(fù)式記賬與會計等式 ?（一）復(fù)式記賬 ?為反映企業(yè)資源的來龍去脈，會計人員的具體操作方法為：對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額、相互聯(lián)系的在兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記。 ?（二）會計等式 —— 權(quán)益的概念與權(quán)益的分類 ? 權(quán)益 ?一個主體擁有的資源稱為資產(chǎn)，有關(guān)各方對這些資源的索取權(quán)稱為權(quán)益。（企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方或幾方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量） ? 權(quán)益分類 ?權(quán)益分為兩類：債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債（ liability），是債權(quán)人的索取權(quán)； ?所有者權(quán)益 (shareholders)是所有者的索取權(quán)。 ?由于企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量，所以就有了會計要素的基本等式： （ fundamental accounting equation） ?資產(chǎn) =權(quán)益 ?這是基本會計等式的一般形式，也是復(fù)式記賬概念的正規(guī)表述形式。為反映權(quán)益的兩種類型，該等式擴(kuò)展為： ?資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ?例、張先生開辦了一家企業(yè)。他首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元。 ? 這筆交易的雙重影響是：企業(yè)擁有了一項資產(chǎn) —— 現(xiàn)金 40000元，張先生作為所有者擁有了對這項資產(chǎn)的索取權(quán)，即： ? 資產(chǎn)（現(xiàn)金） 40000=所有者權(quán)益 40000 ? 如果接下來從銀行取得了貸款式 15000元，此時出現(xiàn)了一項新的資產(chǎn)索取權(quán)，企業(yè)的會計記錄如下： ? 現(xiàn)金 55000 銀行借款 15000 ? 所有者權(quán)益 40000 ? 資產(chǎn)總額 55000 權(quán)益總額 55000 ? 注意：登記入賬的每筆交易都至少影響兩個項目。 ?四、會計記賬方法 —— 借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 （二）借貸記賬法下的記賬規(guī)則 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)與記賬規(guī)律 資產(chǎn)、成本費用類賬戶 借 貸 + 負(fù)債、股東權(quán)益及收入類賬戶 借 貸 + （四）借貸記賬法下的平衡試算公式 發(fā)生額平衡式： 本期借方發(fā)生額合計 =本期貸方發(fā)生額合計 余額平衡式： 期初各科目借方余額合計 =期初各科目貸方余額合計 期末各科目借方余額合計 =期末各科目貸方余額合計 第三節(jié) 簡單會計事項處理與分析 —— 借貸記賬法的簡單應(yīng)用 案例 某公司 2022年 2月開業(yè)，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）接受股東投資。 2022年 2月 2日，股東投入貨幣資金 400萬元，經(jīng)營用設(shè)備 200萬元，專有技