【正文】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) —— 存貨 廣東紡院 王慧 廣東紡院 王慧 存貨 ? 學(xué)習(xí)內(nèi)容 ? 重點(diǎn)難點(diǎn) 掌握存貨的概念及計(jì)價(jià)，熟悉存貨的清查， 熟悉委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料的核算。 原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法、存貨期末計(jì)價(jià)方法 5次課 廣東紡院 王慧 存貨的確認(rèn) ? 什么是存貨？ ? 存貨定義： – 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： – 該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 資產(chǎn)的有用性 – 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 ? 滿(mǎn)足貨幣計(jì)量假設(shè) 廣東紡院 王慧 ? 請(qǐng)問(wèn)下列物資是否可以確認(rèn)為一項(xiàng)存貨？ – 購(gòu)入一批貨物，已取得購(gòu)貨發(fā)票，但尚未入庫(kù)。 – 簽訂購(gòu)貨合同，預(yù)付了 3000元訂金。 – 發(fā)到加工廠(chǎng)委托加工廠(chǎng)加工的貨物。 – 發(fā)到代銷(xiāo)點(diǎn)委托代銷(xiāo)點(diǎn)代銷(xiāo)的貨物。 – 購(gòu)入一批空調(diào)用于銷(xiāo)售。 – 購(gòu)入一臺(tái)電腦用于辦公。 – 購(gòu)入一批物資用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 – 購(gòu)入一批物資用于建造辦公樓。 – 購(gòu)入一批物資用于設(shè)備修理。 廣東紡院 王慧 持有存貨的最終目的 出售 直接出售 加工后出售 區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征 為使用而持有 存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán) 廣東紡院 王慧 存貨的分類(lèi) ? 倉(cāng)庫(kù)中的存貨 – 原材料 – 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物） – 自制半成品 – 庫(kù)存商品 ? 車(chē)間的存貨 – 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（在產(chǎn)品） ? 企業(yè)外部的存貨 – 在途物資 – 委托加工物資 – 委托代銷(xiāo)商品 廣東紡院 王慧 存貨的計(jì)價(jià) 存貨數(shù)量 存貨單價(jià) 實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 取得時(shí) 領(lǐng)用時(shí) 外 購(gòu) 自 制 委托外單位加工 接受投資 接受捐贈(zèng) 盤(pán)盈 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 毛利率法 零售價(jià)法 考慮材料成本差異的確認(rèn)及分配 廣東紡院 王慧 周轉(zhuǎn)材料的核算 ? 周轉(zhuǎn)材料 – 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但保持原來(lái)形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 – 低值易耗品 ? 不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品 – 包裝物 ? 是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 廣東紡院 王慧 ? 賬戶(hù)設(shè)置 – 周轉(zhuǎn)材料 – 低值易耗品 – 包裝物 廣東紡院 王慧 低值易耗品的核算 ? 取得低值易耗品 – 與原材料處理一致 ? 攤銷(xiāo)低值易耗品 – 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 – 五五攤銷(xiāo)法 既可以采用實(shí)際成本核算，又可采用計(jì)劃成本核算。 借：低值易耗品 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用等科目 貸：低值易耗品 廣東紡院 王慧 ? 五五攤銷(xiāo)法 – 賬戶(hù)設(shè)置： ? 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（在庫(kù)） —— 低值易耗品（在用） —— 低值易耗品（攤銷(xiāo)） – 會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（在庫(kù)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（在用） 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（在庫(kù)） 第一次攤銷(xiāo)： 借：管理費(fèi)用等科目 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（攤銷(xiāo)） 報(bào)廢時(shí)： 借：管理費(fèi)用等科目 原材料等科目（殘值回收） 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（攤銷(xiāo)） 報(bào)廢時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（攤銷(xiāo)） 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品（在用） 廣東紡院 王慧 包裝物的核算 ? 分類(lèi) – 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于包裝商品、產(chǎn)品的包裝物。 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 – 隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 – 隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 出租、出借的包裝物。 – 出租： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 出借： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 – 報(bào)廢： 沖減上述費(fèi)用 廣東紡院 王慧 包裝物、低值易耗品的會(huì)計(jì)處理 ? 5月 20日，企業(yè)將一批包裝物用于出租，取得的租金收入為 2萬(wàn)元（不含增值稅），包裝物的成本為 。 ? 5月 22日企業(yè)將一批包裝物用于出借，包裝物的成本為 。 ? 5月 24日，企業(yè)將價(jià)值 2萬(wàn)元的低值易耗品用于車(chē)間一般消耗，采用一次攤銷(xiāo)法核算。 ? 5月 25日，企業(yè)將價(jià)值 2萬(wàn)元的低值易耗品用于車(chē)間一般消耗，采用五五攤銷(xiāo)法核算，報(bào)廢時(shí)回收殘料 1000元。 廣東紡院 王慧 存貨清查 ? 存貨清查的方法 存貨清查是指對(duì)各種存貨通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)查明實(shí)有數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)確定是否賬實(shí)相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 ? 存貨清查結(jié)果的核算 – 存貨盤(pán)盈的核算 – 盤(pán)虧存貨的賬務(wù)處理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 廣東紡院 王慧 ? 盤(pán)盈 – 沖減管理費(fèi)用 ? 盤(pán)虧 – 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 ? 管理費(fèi)用 – 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤(pán)虧和毀損 ? 其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用 – 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成存貨毀損 ? 營(yíng)業(yè)外支出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 廣東紡院 王慧 ? 下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤(pán)虧，計(jì)入管理費(fèi)用。原材料運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗，計(jì)入存貨成本。人為責(zé)任造成的原材料損失，由過(guò)失人賠償。 廣東紡院 王慧 ? 資料：黃山有限責(zé)任公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，月末對(duì)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下表所示： ? 要求：作出存貨短缺的會(huì)計(jì)處理。 存貨類(lèi)別 名稱(chēng)與規(guī)格 計(jì)量單位 結(jié)存數(shù)量 單 價(jià) 盤(pán) 盈 盤(pán) 虧 原 因 賬 存 實(shí) 存 數(shù) 量 金 額 數(shù) 量 金 額 材 料 A材料 千克 1 800 1 750 20 50 1 000 計(jì)量不足 B材料 千克 200 100 60 100 6 000 失竊 C材料 千克 1 260 1 258 150 2 300 管理不善 合 計(jì) 6 400 審批意見(jiàn) 甲材料盤(pán)虧計(jì)入管理費(fèi)用；乙材料屬于意外事故造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 60%，其余經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出；丙材料屬于管理不善造成的，計(jì)入管理費(fèi)用。 王宗光 20 廣東紡院 王慧 存貨期末計(jì)量 ? 《 存貨準(zhǔn)則 》 規(guī)定 – 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。 ? 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量 ? 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 成本： 期末存貨的 實(shí)際成本 ? 可變現(xiàn)凈值： 估計(jì)售價(jià) 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 可以是合同價(jià)格或主要銷(xiāo)售地的銷(xiāo)售價(jià)格 廣東紡院 王慧 可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ? 商品存貨（直接用于出售） – 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用 — 相關(guān)稅費(fèi) 有合同 合同數(shù)量?jī)?nèi) 合同價(jià) 超過(guò)合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià) 無(wú)合同 一般市場(chǎng)價(jià) 一般市場(chǎng)價(jià)的確定應(yīng)以主要銷(xiāo)售地的銷(xiāo)售價(jià)格為準(zhǔn) 廣東紡院 王慧 ? 材料 ? 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)