【正文】 對于新取得的股權，其成本為 1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額 1300萬元 (6500 20％ )之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。 ?【 答案 】 ? (1)對長期股權投資賬面價值的調整 ? ①對于原 l0％股權的成本 500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 490萬元(4900 10％ )之間的差額 10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。 ? （ 3）若 2021年 1月 1日 A公司支付 1200萬元的價格取得 B公司 20%的股權，編制相關會計分錄。 ? 要求： ? （ 1）編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。假定 A公司在取得對 B公司 10％股權后至新增投資日， B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為 1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 ? 2021年 1月 1日， A公司又以 1350萬元的價格取得 B公司 20％的股權，當日 B公司可辨認凈資產公允價值總額為 6500萬元。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值， A公司對其采用成本法核算。 ? 商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。 ?② 原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，其余部分調整長期股權投資和資本公積。 其他權益變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權投資 ” 科目，貸記或借記“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 損益調整 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。 ? 【 例題 13】 A公司對 C公司的投資占其有表決權資本的比例為 40%， C公司 2021年 8月 20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為 100萬元。 ?（三） 其他權益變動 ?投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款 1600萬元，則應進一步確認損失 ? 借：投資收益 800 ? 貸：長期應收款 800 ? 注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。 ? 則：甲企業(yè) 2021年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。乙企業(yè) 2021年虧損 6000萬元。 ? 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 ? （ 2） 長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。 ? P98【 例 511】 ? 2. 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 ? 值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。被投資單位 2021 年度利潤表中凈利潤為 300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為 30 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為 50 萬元，不考慮所得稅影響。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。 ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。 ? （ 1）如 A公司能夠對 B公司施加重大影響，則 A公司應進行的會計處理為： ? 借：長期股權投資 — B公司 ? （投資成本） 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 注：商譽 100萬元（ 10003000 30%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。 權益法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資 ?二、權益法核算 ?核算使用的明細科目： ?長期股權投資 — XX公司（投資成本） ? （損益調整） ? （其他權益變動） ? （一）投資成本 ? 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記 “ 長期股權投資 — XX公司 ” 科目（投資成本），貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 ? 或： “ 長期股權投資 ” 科目發(fā)生額 =（ 300000400000） 10%10000=20210元，因原沖減的投資成本只有 10000元，所以本期應恢復投資成本 10000元，不能盲目代公式恢復投資成本 20210元。 ? 會計分錄為： ? 借：應收股利 36000 ? 長期股權投資 — C公司 4000 ? 貸：投資收益 40000 ? （ 4）若 2021年 5月 1日 C公司宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 202100元 ? 應收股利 =202100 10%=20210元 ? 應收股利累積數(shù) =10000+20210=30000元 ? 投資后應得凈利累積數(shù) =0＋400000 10%=40000元 ? 因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本 10000元恢復。 ? 會計分錄為： ? 借：應收股利 45000 ? 貸：長期股權投資 — C公司 5000 ? 投資收益 40000 ? （ 3）若 C公司 2021年 5月 1日宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 360000元 ? 應收股利 =360000 10%=36000元 ? 應收股利累積數(shù) =10000+36000=46000元 ? 投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000 10%=40000元 ? 累計沖減投資成本的金額為 6000元（ 4600040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應恢復投資成本 4000元。 ? 會計分錄為： ? 借：應收股利 30000 ? 長期股權投資 — C公司 10000 ? 貸：投資收益 40000 ? （ 2）若 C公司 2021年 5月 1日宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 450000元 ? 應收股利 =450000 10%=45000元 ? 應收股利累積數(shù) =10000+45000=55000元 ? 投資后應得凈利累積數(shù) =0＋400000 10%=40000元 ? 累計沖減投資成本的金額為 15000元（ 5500040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本 5000元。 ? 會計分錄為： ? 借：應收股利 10000 ? 貸：長期股權投資 — C公司 10000 ? （ 1）若 2021年 5月 1日 C公司宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 300000元 ? 應收股利 =300000 10%=30000元 ? 應收股利累積數(shù) =10000＋ 30000=40000元 ? 投資后應得凈利累積數(shù) =0＋400000 10%=40000元 ? 因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本 10000元恢復。 C公司于 2021年 5月 2日宣告分派 2021年度的現(xiàn)金股利 100000元， C公司 2021年實現(xiàn)凈利潤 400000元。“ 應收股利 ” 科目和 “ 長期股權投資 ”科目發(fā)生額的計算公式如下： ? 1．