【正文】 1月 1日 A公司以 1350萬元的價(jià)格取得 B公司 20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）若 2021年 1月 1日 A公司支付 1200萬元的價(jià)格取得 B公司 20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4）若 2021年 1月 1日 A公司支付 1295萬元的價(jià)格取得 B公司 20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ?【 答案 】 ? (1)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 ? ①對(duì)于原 l0％股權(quán)的成本 500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 490萬元(4900 10％ )之間的差額 10萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (65004900)相對(duì)于原持股比例的部分 160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分 100萬元 (1000 10％ )，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積 (其他資本公積 )。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 160 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 60 ? 盈余公積 10 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 90 ? (2)2021年 1月 1日， A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì) B公司的長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資 1350 ? 貸：銀行存款 1350 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1350萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1300萬元 (6500 20％ )之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? （ 3） 2021年 1月 1日支付 1200萬元的會(huì)計(jì)分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 1200 ? 貸：銀行存款 1200 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1300萬元 (6500 20％ )之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入 100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù) 10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入 90萬元。 ? 借：長期股權(quán)投資 90 ? 貸：營業(yè)外收入 90 ? （ 4） 2021年 1月 1日支付 1295萬元的會(huì)計(jì)分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 1295 ? 貸：銀行存款 1295 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1295萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1300萬元 (6500 20％ )之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例 10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù) 10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù) 5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。 ?【 例題 15】 A公司于 2021年 1月 1日取得B公司 10％的股權(quán)，成本為 500萬元，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6000萬元 (假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的 10％提取盈余公積。 ? 2021年 1月 1日， A公司又以 1450萬元的價(jià)格取得 B公司 20％的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定 A公司在取得對(duì) B公司 10％股權(quán)后至新增投資日， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 ? 要求： ? （ 1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）編制 2021年 1月 1日 A公司以 1450萬元的價(jià)格取得 B公司 20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）若 2021年 1月 1日 A公司支付 1650萬元的價(jià)格取得 B公司 20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4）若 2021年 1月 1日 A公司支付 1520萬元的價(jià)格取得 B公司 20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? 【 答案 】 ? (1)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 ? ①對(duì)于原 l0％股權(quán)的成本 500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 600萬元 (6000 10％ )之間的差額 100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 ? 借：長期股權(quán)投資 100 ? 貸：盈余公積 10 ? 利潤分配 — 未分配利潤 90 ? 對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (75006000)相對(duì)于原持股比例的部分 150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分 100萬元 (1000 10％ )，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積 (其他資本公積 )。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 150 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 50 ? 盈余公積 10 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 90 ? (2)2021年 1月 1日， A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì) B公司的長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資 1450 ? 貸：銀行存款 1450 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1450萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1500萬元 (7500 20％ )之間的差額 50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 ? 借：長期股權(quán)投資 50 ? 貸：營業(yè)外收入 50 ? （ 3） 2021年 1月 1日支付 1650萬元的會(huì)計(jì)分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 1650 ? 貸：銀行存款 1650 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1650萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1500萬元 (7500 20％ )之間的差額 150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例 10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益 100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為 50萬元。 ? 借：盈余公積 10 ? 利潤分配 — 未分配利潤 90 ? 貸：長期股權(quán)投資 100 ? ? （ 4） 2021年 1月 1日支付價(jià)格 1520萬元的會(huì)計(jì)分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 1520 ? 貸：銀行存款 1520 ? 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為 1520萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1500萬元 (7500 20％ )之間的差額 20萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中，但原持股比例 10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益 100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益80萬元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益 20萬元。 ? 借： 盈余公積 2 ? 利潤分配 — 未分配利潤 18 ? 貸：長期股權(quán)投資 20 ? 2．因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法 ? （ 1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資 ? （ 2）剩余持股比例部分 ? ①剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 ? ② 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其余原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。 ? 【 例題 16】 A公司原持有 B公司 60％的股權(quán)，其賬