【正文】 “ 應(yīng)收股利 ” 科目發(fā)生額 =本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 投資持股比例 ? 2． “ 長期股權(quán)投資 ” 科目發(fā)生額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資持股比例 投資企業(yè)已沖減的投資成本 ? 應(yīng)用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目貸方反映；若計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在 “ 長期股權(quán)投資 ”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶金額的確定比較復(fù)雜。在實際進(jìn)行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)記入 “ 應(yīng)收股利 ” 賬戶和 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入 “ 投資收益 ”賬戶金額。 ? 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 ? 二、成本法核算 ? 在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。 ? 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資： ? （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 ? （五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。 A公司和 B公司投資合同約定的價值為 1000萬元， A公司的注冊資本為5000萬元， B公司投資持股比例為 20%。 ? 【 例題 8】 2021年 8月 1日， A公司接受 B公司投資， B公司將持有的對 C公司的長期股權(quán)投資投入到 A公司。不考慮相關(guān)稅費。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 ? 【 例題 6】 2021年 4月 1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外 1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費 40萬元。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。會計處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 785 ? 貸：短期借款 200 ? 主營業(yè)務(wù)收入 500 ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 ? （銷項稅額） 85 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 ? 貸：庫存商品 400 ? 注：合并成本 =500+85+200=785萬元。甲公司以存貨和承擔(dān) A公司的短期還貸款義務(wù)換取 A持有的乙公司股權(quán)， 2021年 7月 1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 1000萬元，甲公司取得 70％的份額。不考慮其他相關(guān)稅費。不考慮其他相關(guān)稅費。 ? 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 ? 會計處理如下： ? 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 ? 4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 ? 2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 ? 借：長期股權(quán)投資 780 （ 1300 60%） ? 貸：股本 600 ? 資本公積 股本溢價 180 ? ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ?【 例題 1】 甲公司和乙公司同為 A集團的子公司， 2021年 6月 1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的 80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 1000萬元。 ?合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ?二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ?（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ?同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。? 第五章 長期股權(quán)投資 ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（ 2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（ 3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法；（ 4）掌握長期股權(quán)投資成本法核算；（ 5）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（ 6）掌握長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換的核算；（ 7）掌握長期股權(quán)投資處置的核算等。 ?第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 ?一、長期股權(quán)投資初始計量原則 ? 應(yīng)按初始投資成本入賬。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ?（ 1）若甲公司支付銀行存款 720萬元 ?借：長期股權(quán)投資 800 ? 貸：銀行存款 720 ? 資本公積 — 資本溢價 80 ?（ 2）若甲公司支付銀行存款 900萬元 ?借：長期股權(quán)投資 800 ? 資本公積 — 資本溢價 100 ? 貸：銀行存款 900 ?如資本公積不足沖減，沖減留存收益 ? 【 例題 2】 甲公司和乙公司同為 A集團的子公司， 2021年 8月 1日甲公司發(fā)行 600萬股普通股（每股面值 1元）作為對價取得乙公司60％的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為 1300萬元。 ? 1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 ? 3．購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 ? 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。 ? 【 例題 3】 2021年 1月 1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款 200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的 60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為 8000萬元，已計提累計折舊 500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為 7600萬元。甲公司的會計處理如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 7300 ? 累計折舊 500 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 8000 ? 借：長期股權(quán)投資 7800（ 200+7600） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 7300 ? 銀行存款 200 ? 營業(yè)外收入 300 ?【 例題 4】 2021年 5月 1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款 200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的 70%, 該專利權(quán)的賬面原價為 5000萬元，已計提累計攤銷 600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元，公允價值為 4000萬元。甲公司的會計處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 4200（ 200+4000） ? 累計攤銷 600 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 ? 營業(yè)外支出 200 ? 貸：無形資產(chǎn) 5000 ?