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會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資概述-展示頁(yè)

2025-06-25 01:02本頁(yè)面
  

【正文】 日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。  非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn): ?、俜顷P(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并  ②以市價(jià)為基礎(chǔ),交易作價(jià)相對(duì)公平合理  【關(guān)鍵考點(diǎn)】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個(gè)選材角度,考生應(yīng)通過(guò)理解上述知識(shí)點(diǎn)作到實(shí)務(wù)中合并類型的歸屬判定?! 。?)同一控制下的企業(yè)合并的界定  參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。   合并方式購(gòu)買方(合并方)被購(gòu)買方(被合并方)控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。一旦達(dá)到增值目的,馬上退出。A有限合伙企業(yè)計(jì)劃在合伙年限內(nèi)以直接出售、推動(dòng)某投資公司公開(kāi)上市后出售該投資公司股價(jià)方式處置這些投資。除上述情況外,A有限合伙企業(yè)不從事其他活動(dòng)。【基礎(chǔ)知識(shí)題】A有限合伙企業(yè)于2010年設(shè)立,合伙年限為10年,根據(jù)合伙協(xié)議,A有限合伙企業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長(zhǎng)的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值。投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資,應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料,表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。在這種情況下,管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng),從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性,進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。這種情況下,在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益提出建議和意見(jiàn),從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。在這種情況下,由于在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán),投資方可以通過(guò)該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定,達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。?。?)重大影響的界定  ①一般標(biāo)準(zhǔn)  投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響,除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,不形成重大影響?! ?lián)營(yíng)方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資 ?。?)當(dāng)投資方通過(guò)投資達(dá)到對(duì)被投資方的重大影響時(shí)(即對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策有參與權(quán)但達(dá)不到共同控制或控制程度),投資方稱為被投資方的聯(lián)營(yíng)方,被投資方稱為投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。   甲公司重大經(jīng)營(yíng)決策需  由股東大會(huì)2/3或以上表決權(quán)  通過(guò)方可執(zhí)行    結(jié)論一:  A、B共同控制甲公司  A、B是甲公司的合營(yíng)方,  甲公司是A、B的合營(yíng)企業(yè)  結(jié)論二:  C重大影響甲公司  C是甲公司的聯(lián)營(yíng)方,  甲公司是C的聯(lián)營(yíng)企業(yè)   ——合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資  (1)合營(yíng)企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式,企業(yè)成立之初,出資人以契約的方式約定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行共同控制?!∪v年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2014多選題12成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理2015綜合題115權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2016單選題1權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解  知識(shí)點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍  第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第01講 內(nèi)容提要、關(guān)鍵考點(diǎn)及歷年試題分析 一、內(nèi)容提要  本章首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類作了解析;繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述,此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理,繼而就達(dá)到重大影響或以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作了解析;在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面,本章分別成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)處理的案例展示;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)僅簡(jiǎn)要說(shuō)明了其適用的準(zhǔn)則;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析;最后本章就共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理作了簡(jiǎn)要解析。二、關(guān)鍵考點(diǎn)  、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之差的調(diào)整順序以及換股合并時(shí)資本公積的推算  、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及換股合并時(shí)資本公積的計(jì)算  、股票發(fā)行費(fèi)用及債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理  ,尤其是被投資方盈虧的公允價(jià)值口徑調(diào)整、虧損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理 ,從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的,投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法  ——對(duì)子公司的股權(quán)投資 ?。?)母子公司關(guān)系的界定條件 ?、俣咧g必須有投資關(guān)系; ?、诙咧g必須有控制關(guān)系。  ?。?)控制的界定  詳見(jiàn)合并報(bào)表章節(jié)中控制的界定。 ]?。?)共同控制的界定  ①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);  ②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意; ?、鄹骱蠣I(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?;顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。  在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí),一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份,同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響,如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。?、谔厥鈽?biāo)準(zhǔn)  企業(yè)通??梢酝ㄟ^(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響:  ?!  !  !  ! ??! 〈嬖谏鲜鲆环N或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有重大影響。【拓展1】達(dá)不到重大影響的權(quán)益性投資被投資方是上市公司短線運(yùn)作交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)線運(yùn)作可供出售金融資產(chǎn)被投資方是非上市公司可供出售金融資產(chǎn)【拓展2】長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品)持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),這類金融資產(chǎn)即使符合持有待售條件也應(yīng)繼續(xù)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。  【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、重大影響的界定標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)不到重大影響的股權(quán)投資的分類。2011年,A有限合伙企業(yè)獲得B公司的控制權(quán),2012年獲得對(duì)其他5家經(jīng)營(yíng)公司的權(quán)益投資。A有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資?!  窘馕觥俊 雖然借助于股權(quán)投資控制B公司及其他5家公司,但其本質(zhì)目的在于資本增值、投資收益,以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資?! ∷裕珹的權(quán)益性投資應(yīng)定性為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)而非長(zhǎng)期股權(quán)投資。第03講 企業(yè)合并概述及同一控制下企業(yè)合并的初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量  長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。(一)企業(yè)合并概述    企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng);  合并方式購(gòu)買方(合并方)被購(gòu)買方(被合并方)吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散  合并方式購(gòu)買方(合并方)被購(gòu)買方(被合并方)新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散       根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制,分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并?! ⊥豢刂葡缕髽I(yè)合并的特點(diǎn):  ①不屬于交易,本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合; ?、诮灰鬃鲀r(jià)往往不公允。        ?。?)非同一控制下的企業(yè)合并的界定  參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。(二)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量   【案例引入】2016年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬(wàn)元、累計(jì)攤銷20萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià),自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。合并當(dāng)日甲公司“資本公積——資本溢價(jià)”10萬(wàn)元,盈余公積結(jié)存5萬(wàn)元?!  窘馕觥俊 、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為72萬(wàn)元(12060%); ?、跁?huì)計(jì)分錄如下:  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資            72     資本公積              10     盈余公積              5    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       61    累計(jì)攤銷              20    無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備          4       貸:無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)       150      應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22 【案例引入】2017年7月25日,甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)”為70萬(wàn)元,“盈余公積”為50萬(wàn)元。合并日,該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元,公允價(jià)值為800萬(wàn)元,增值稅率為17%。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同?!  窘馕觥俊 、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為480萬(wàn)元(60080%); ?、跁?huì)計(jì)分錄如下:  借:固定資產(chǎn)清理           470    累計(jì)折舊             200    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備         30    貸:固定資產(chǎn)              700  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           480    資本公積             50    盈余公積             20    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      56    貸:固定資產(chǎn)清理           470      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136                 (=80017%)合并日此負(fù)債的債權(quán)人為丁公司,賬面價(jià)值為450萬(wàn)元,乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元?!  窘馕觥俊 、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本 ?。?0090%=540(萬(wàn)元); ?、诩坠镜臅?huì)計(jì)分錄如下:  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司   540    貸:應(yīng)付賬款——丁公司     450      資本公積——股本溢價(jià)    90  【理論總結(jié)】 ?。?)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方的一般分錄如下:  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例)   ?、儋Y本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)   ?、谟喙e   ?、劾麧?rùn)分配--未分配利潤(rùn)(當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積,如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn))    貸:轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債(賬面價(jià)值)      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)          ——應(yīng)交消費(fèi)稅【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè),一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用?!  娟P(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè),一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是資本公積額度的認(rèn)定?! 、诠善卑l(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價(jià)”,如果溢價(jià)不夠沖或無(wú)溢價(jià)時(shí)則沖減留存收益?!净A(chǔ)知識(shí)題】2017年5月20日,甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日,乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元?!  窘馕觥俊 、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本=60090%=540(萬(wàn)元);  ②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下:  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司    540    貸:應(yīng)付債券——面值        500          ——利息調(diào)整      40  同時(shí),支付發(fā)行費(fèi)用時(shí):  借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整      2    貸:銀行存款             2  【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用無(wú)論同一控制還是非同一控制,做法是相同的。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的,應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益,并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。購(gòu)買日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2017年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中購(gòu)得乙公司80%的股份。80%=900+350=1250乙公司2016年的凈利潤(rùn)300370乙公司2016年的分紅40402017年初乙公司凈資產(chǎn)9601580丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本不得采納=158080%=1264  通常以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。 ?。?)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則【案例引入】 2016年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬(wàn)元、累計(jì)攤銷20萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià),自丙公司手
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