【正文】 處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 320［（ 2022－ 400） 20％］ 貸：投資收益 320 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 200（ 1000 20％） 貸：營(yíng)業(yè)成本 120（ 600 20％） 投資收益 80 20220216 34 ? 【 例題分析 】 我們把上述兩筆分錄合并起來(lái)變成下面的分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 320 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 ? 投資收益 400（ 2022 20％） ? 這里投資收益按 2022萬(wàn)元來(lái)計(jì)算而沒(méi)有扣除 400萬(wàn)元出是有原因的，因?yàn)樵谀媪鹘灰字幸夜句N售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤(rùn) 400萬(wàn)元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時(shí)乙公司的利潤(rùn)沒(méi)有增加，所以現(xiàn)在計(jì)算投資收益就直接用 2022萬(wàn)元來(lái)計(jì)算。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。 即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。被投資單位 2022年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 1000萬(wàn)元。 A．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 0元 B. 甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 C．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 D．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 16萬(wàn)元 E．甲公司 2022年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 8萬(wàn)元 【 答案 】 BC 20220216 18 ?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）定義 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法。 定量 :大于等于 20%，小于等于 50% 定性 :實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。 20220216 14 ? 適用范圍： 。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 （ 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 20220216 10 ?注意： 成本中不包括已宣告發(fā)放但未支取的現(xiàn)金股利 20220216 11 ? 三、會(huì)計(jì)處理 【 例 】 2022年 4月 1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外 1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），實(shí)際支付價(jià)款 8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 40萬(wàn)元。（ 22號(hào)準(zhǔn)則） 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 20220216 5 強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： 第一：差額的處理： 調(diào)整（增加或者減少）資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 20220216 6 第二：相關(guān)費(fèi)用的處理 一般情況發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（ 37號(hào)準(zhǔn)則） 20220216 7 ?注意：合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040 20220216 12 ?【 例 】 2022年 7月 1日，甲公司發(fā)行股票 100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向 A公司投資，每股面值為 1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股 3元。 控制： （ 1）定量：大于 50% （ 2）定性：實(shí)質(zhì)上控制 對(duì)子公司投資 ，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 20220216 15 （二）核算 賬戶 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 核算環(huán)節(jié) ： 取得投資 對(duì)方宣告發(fā)放股利 收到股利 20220216 16 ?取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 ?被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 20220216 17 ?【 例題 20220216 19 ?(二 )適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 600 貸：銀行存款 600 假定 A公司以銀行存款 400萬(wàn)元對(duì) D公司投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 500（ 1000 50%） 貸：銀行存款 400 營(yíng)業(yè)外收入 100 20220216 25 ?投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元。 ? 分析： 被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 50030％）萬(wàn)元。 逆流交易：被投資方 投資方 順流交易：投資方 被投資方 20220216 31 解釋如下： ? ，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行取得時(shí)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整以及會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)表的影響數(shù)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)調(diào)整后凈利潤(rùn)中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益； ? ，需要在編制合并報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。上面分錄中借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200”和貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120”也是有原因的，假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本，進(jìn)而增加甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。假定甲公