【正文】 其賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 1 550 累計攤銷 230 貸：無形資產(chǎn) 1 300 營業(yè)外收入 480 20220216 54 2022年 12月 31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 =480480247。 ? 要求： ? （ 1）編制甲公司 2022年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄 2022年 12月 31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原 價為 1 600萬元，累計折舊為 300萬元，公允價值為 1 900萬元，未計提減值；乙公司以一項無形資產(chǎn)作為出資，該項無形資產(chǎn)的賬面原 價為 1 300萬元，累計攤銷為 230萬元，公允價值為 1 550萬元，未計提減值；丙公司以 1 550萬元的現(xiàn)金出資。 【 答案 】 借：固定資產(chǎn)清理 1 600 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 1 600 貸：固定資產(chǎn)清理 1 600 20220216 48 ?2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。計算題 】 甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例 50%，共同控制丙公司。 A公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 2 400萬元。 20220216 45 ②順流交易 ［ 例］甲公司于 2022年 1月 3日以銀行存款 4 000萬元購入 A公司 40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)?A公司施加重大影響。 2022年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價格對外部獨立的 B公司出售， 2022年乙公司實現(xiàn)凈利潤 4200萬元。 2022年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。 ? 上述甲公司在確認應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格 320萬元與甲公司該商品賬面價值 400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。 20 7年，甲公司將其賬面價值為 400萬元的商品以 320萬元的價格出售給乙公司。 20220216 38 【 例題分析 】 首先，我們把上述兩筆分錄進行合并變成下面分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 640(3200 20％ ) 貸：投資收益 560[(3200－ 400) 20％ ] 存貨 80[(1000－ 600) 20％ ] 20220216 39 “ 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目＝ 3200 20％＝ 640(萬元 )，又因為本題中是乙公司把存貨銷售給甲公司，內(nèi)部銷售收入為 1000萬元，成本為 600萬元，內(nèi)部銷售增加乙公司的利潤＝ 1000－ 600＝ 400（萬元），甲公司需要確認投資收益金額為 (3200－ 400) 20％， 解決母公司資產(chǎn)負債表中多確認損益調(diào)整 80萬元以及多確認的存貨 80萬元的問題（因這樣調(diào)整后資產(chǎn)總額并沒有增加，又不違備權(quán)益法的原理）。至 20 7年資產(chǎn)負債日，甲公司仍未對外出售該存貨。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。由于上面的這筆分錄是由正常的會計分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。假定不考慮所得稅因素。 20 7年，甲公司將其賬面價值為 600萬元的商品以 1000萬元的價格出售給乙公司。 20220216 32 ? （ 1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的 順流交易 ，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。 20220216 30 （ 3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 ? 200萬元 ? 200萬元 ? 300萬元 ? 200萬元 ? E．確認留存收益 200萬元 20220216 29 ? 某投資企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。多選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股權(quán)，初始投資成本為 4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 14 000萬元，與其賬面價值相同。 20220216 23 （ 1）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 （ 2）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 20220216 24 【 例 】 2022年 1月 2日， A公司以銀行存款 600萬元對 D公司投資，所持有 D公司股權(quán)的 50%，有重大影響。 A公司于 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元， 2022實現(xiàn)凈利潤 40萬元， 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元，下列說法正確的有（ ）。 （ 2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 300 貸：股本 100 資本公積 — 股本溢價 200 20220216 13 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ?一、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 注：包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。20220216 1 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 20220216 2 ?本章參考資料 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 20220216 3 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 ?一、適用范圍 子公司投資：實施控制 合營企業(yè)投資：共同控制 聯(lián)營企業(yè)投資：重大影響 不具有重大影響、并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 20220216 4 ?二、計量原則：初始成本 （一）合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并： 按取得的賬面所有者權(quán)益份額作為成本 (1) 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)作為對價： 減少資產(chǎn)或增加負債 (2) 以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價： 按面值計入股本 。 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金