【正文】 20220216 78 ?二、長期股權投資的處置 ?處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 10 9/12=555（萬元）。計算題 】 甲公司、乙公司、丙公司于 2022年 3月 31日共同出資設立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。 20220216 47 ? 【 例題 投資收益為４２００ 20%＋８０＝９２０萬元。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。 ? 【 例題 】 甲公司持有乙公司 20％有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本抵銷，這樣甲公司個別會計報表中就不存在內部銷售利潤了。 ? 合并報表中的調整分錄如下： ? 借：營業(yè)收入（售價 持股比例） ? 貸：營業(yè)成本（成本 持股比例） ? 投資收益（差額） 20220216 33 ? 【 例題 】 甲公司持有乙公司 20％有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。 20220216 26 確認投資損益 對方盈利： 借：長期股權投資 — 損益調整 貸：投資收益 對方虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資 — 損益調整 20220216 27 注意四個問題： ?（ 1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應按投資企業(yè)的進行調整 ?（ 2）確認損益時應以投資時被投資單位資產負債的公允價值為基礎計算的凈利潤作為基數(shù) 考慮賬面價值與公允價值的差異進行調整 如固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額和減值準備金額 20220216 28 ? 【 例題 多選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日投資 A公司(非上市公司 )，取得 A公司有表決權資本的 80%。不考慮相關稅費。 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權投資 300 貸：股本 100 資本公積 — 股本溢價 200 20220216 13 第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量 ?一、長期股權投資核算的成本法 （一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 A公司于 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元， 2022實現(xiàn)凈利潤 40萬元， 2022年 4月 1日分配現(xiàn)金股利 10萬元，下列說法正確的有（ ）。多選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股權，初始投資成本為 4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 14 000萬元，與其賬面價值相同。 20220216 30 （ 3）對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。 20 7年，甲公司將其賬面價值為 600萬元的商品以 1000萬元的價格出售給乙公司。由于上面的這筆分錄是由正常的會計分錄和調整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。至 20 7年資產負債日，甲公司仍未對外出售該存貨。 20 7年，甲公司將其賬面價值為 400萬元的商品以 320萬元的價格出售給乙公司。 2022年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。 20220216 45 ②順流交易 ［ 例］甲公司于 2022年 1月 3日以銀行存款 4 000萬元購入 A公司 40％有表決權資本，能夠對 A公司施加重大影響。計算題 】 甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例 50%，共同控制丙公司。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原 價為 1 600萬元，累計折舊為 300萬元，公允價值為 1 900萬元，未計提減值；乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原 價為 1 300萬元，累計攤銷為 230萬元，公允價值為 1 550萬元，未計提減值；丙公司以 1 550萬元的現(xiàn)金出資。 甲公司應確認的投資收益 =（ 800555） 38%= （萬元） 借：長期股權投資 —— 丁公司（損益調整） 貸：投資收益 20220216 52 ?②甲公司在合并財務報表中的處理 ?借：營業(yè)外收入 228（ 600 38%） ?貸：投資收益 228 20220216 53 ? （ 2）乙公司的會計處理 ①乙公司在個別財務報表中的處理 乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原 則確認初始投資成本；投出無形資產的賬面價值與其公允價值之間的差額 480萬元（ 1 5501 070）確認損益（利得），其賬務處理如下： 借：長期股權投資 —— 丁公司（成本） 1 550 累計攤銷 230 貸：無形資產 1 300 營業(yè)外收入 480 20220216 54 2022年 12月 31日無形資產中未實現(xiàn)內部交易損益 =480480247。則： 甲企業(yè) 2022年應確認投資損失 1200萬元 長期股權投資賬面價值降至 800萬元 20220216 61 ?上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失 2400萬元，長期股權投資賬面價值減至 0 ?但如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款 800萬元，則應進一步確認損失 借：投資收益 400 貸：長期應收款 400 ?被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 ?采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。否則計入投資收益。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。（金額單位用萬元表示） 20220216 50 ?（ 1）甲公司的會計處理 ?①甲公司在個別財務報表中的處理 ?甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原 則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額 600萬元（ 1 9001 300）確認損益（利得），其賬務處理如下： 20220216 51 借：固定資產清理 1 300 累計折舊 300 貸：固定資產 1 600 借：長期股權投資 —— 丁公司（成本） 1 900 貸：固定資產清理 1 90