【正文】 、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計入負(fù)債的初始計量金額中。 20220216 8 ? 非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本 直接相關(guān)費(fèi)用 付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 20220216 9 ?合并以外的其他方式 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資： 實(shí)際支付的購買價款。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （ 1）共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。多選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日投資 A公司(非上市公司 )，取得 A公司有表決權(quán)資本的 80%。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè) 20220216 20 簡單權(quán)益法 購買法權(quán)益法 完全權(quán)益法 按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上 ， 調(diào)整投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響 ，計算被投資單位調(diào)整后凈利潤 ，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益 在購買法的基礎(chǔ)上 ， 消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易 20220216 21 （三）權(quán)益法的基本核算程序及賬戶設(shè)置 核算環(huán)節(jié)： 取得投資時 年末確認(rèn)投資收益或損失 對方宣告發(fā)放股利 收到股利 對方其他權(quán)益的變動 賬戶設(shè)置 ： 長期股權(quán)投資 — 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 投資收益 資本公積 20220216 22 取得投資時：確定成本 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 20220216 26 確認(rèn)投資損益 對方盈利： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 對方虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20220216 27 注意四個問題： ?（ 1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資單位不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整 ?（ 2）確認(rèn)損益時應(yīng)以投資時被投資單位資產(chǎn)負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤作為基數(shù) 考慮賬面價值與公允價值的差異進(jìn)行調(diào)整 如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額和減值準(zhǔn)備金額 20220216 28 ? 【 例題 假定不考慮所得稅等其他因素， 2022年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（ ）。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。 ? 易損失的，在按照上述步驟進(jìn)行權(quán)益法核算調(diào)整扣除后，還需按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應(yīng)將內(nèi)部交易損失全額確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)減值損失。 ? 合并報表中的調(diào)整分錄如下： ? 借：營業(yè)收入（售價 持股比例） ? 貸：營業(yè)成本（成本 持股比例） ? 投資收益（差額） 20220216 33 ? 【 例題 】 甲公司持有乙公司 20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。乙公司 20 7年凈利潤為 2022萬元。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本抵銷，這樣甲公司個別會計報表中就不存在內(nèi)部銷售利潤了。 ? 因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。 ? 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 560（ 2800 20％） 貸：投資收益 560 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 80 貸：存貨 80 20220216 37 ?假定在 20 8年，甲公司將該商品以 1 000萬元的價格對外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 208年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元。 ? 【 例題 】 甲公司持有乙公司 20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。乙公司 20 7年凈利潤為 1000萬元。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。假定不考慮所得稅因素。 投資收益為４２００ 20%＋８０＝９２０萬元。至 2022年末， A公司已將從甲公司購入商品的 50％出售給外部獨(dú)立的第三方。 20220216 47 ? 【 例題 要求：編制甲公司 2022年 1月 1日對丙公司投資的會計分錄。計算題 】 甲公司、乙公司、丙公司于 2022年 3月 31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。 10 9/12=555（萬元）。 20220216 56 20220216 57 20220216 58 20220216 59 （ 4）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損的處理 第一，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限， 第二，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 “ 長期應(yīng)收款 ” 等的賬面價值減記至零為限； 第三，按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 被投資單位 宣告分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位（損益調(diào)整） 所有者權(quán)益其他變動的處理 被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 20220216 66 [例 ] 甲公司于 20X1以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000萬元，賬面價值為 11900萬元， 100萬元是固定資產(chǎn)的入賬價值與公允價值之差，該固定資產(chǎn)按 10年采用直線法折舊； 當(dāng)年 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權(quán)日為 4月 15日。 20220216 78 ?二、長期股權(quán)投資的處置 ?處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益