【正文】 0 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 2022年 12月 31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 =600600247。 20220216 49 ? 【 例題 要求 :確定甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì) A公司的投資收益 ? 分析 : 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì) A公司的投資收益 ＝ [2 400－ (1200－ 800)/2] 40％＝ 880(萬(wàn)元 ) 20220216 46 ?③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理： 1）符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 20220216 44 分析： （１）甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20０ 7年凈損益： [3200（ 1000600） ] 20%=2800 20%=560（萬(wàn)元） （２）在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給Ｂ公司，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20０ 8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元。 20220216 42 ?【 總結(jié) 】 逆流交易是站在投資收益角度來(lái)處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，上市公司可以通過(guò)增加投資收益作假來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來(lái)處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤(rùn)，上市公司就可以通過(guò)增加收入和成本來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的 20220216 43 【 例 】 甲企業(yè)于 2022年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽t變成下面的分錄： 20220216 40 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 560[(3200400) 20％ ] 貸：投資收益 560 甲公司也就是母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：存貨 80 20220216 41 ? 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上面分錄中借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200”和貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120”也是有原因的，假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本，進(jìn)而增加甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 ? 分析： 被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 50030％）萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 600 貸：銀行存款 600 假定 A公司以銀行存款 400萬(wàn)元對(duì) D公司投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―D 公司（投資成本） 500（ 1000 50%） 貸：銀行存款 400 營(yíng)業(yè)外收入 100 20220216 25 ?投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。 20220216 15 （二）核算 賬戶 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 核算環(huán)節(jié) ： 取得投資 對(duì)方宣告發(fā)放股利 收到股利 20220216 16 ?取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 ?被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 20220216 17 ?【 例題 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040 20220216 12 ?【 例 】 2022年 7月 1日，甲公司發(fā)行股票 100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向 A公司投資，每股面值為 1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股 3元。 20220216 6 第二：相關(guān)費(fèi)用的處理 一般情況發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（ 22號(hào)準(zhǔn)則） 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 20220216 14 ? 適用范圍： 。 A．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 0元 B. 甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 C．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 8萬(wàn)元 D．甲公司 2022年確認(rèn)投資收益 16萬(wàn)元 E．甲公司 2022年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 8萬(wàn)元 【 答案 】 BC 20220216 18 ?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）定義 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。 即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。則變成下面的分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 320 ? 貸：投資收益 320 ? 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作下面的調(diào)整分錄： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 120 投資收益 80 20220216 35 ? （ 2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3200萬(wàn)元。 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。至 2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 2022年 1月 1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值 2 000萬(wàn)元，已提折舊 400萬(wàn)元，公允價(jià)值 1 700萬(wàn)元。假