【文章內(nèi)容簡介】 辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬元。 ? （ 1）如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 ? （投資成本） 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 注：商譽(yù) 100萬元（ 10003000 30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 ? （ 2）如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 ? （投資成本） 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 ? （投資成本） 50 ? 貸：營業(yè)外收入 50 ?（二） 損益調(diào)整 ?1。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 ? 比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。 ? 【 例題 11】 某投資企業(yè)于 2021 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 500 萬元，賬面價(jià)值為 300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位 2021 年度利潤表中凈利潤為 300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 30 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 50 萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 280（ 300－ 20）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 84（ 280 30％）萬元。 ? 值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 ? ①無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； ? ②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??； ? ③其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 ? P98【 例 511】 ? 2. 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 ? 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? （ 1） 沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? （ 2） 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 ? （ 3） 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 ? 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 ? 【 例題 12】 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2021年 12月 31日投資的賬面價(jià)值為 4000萬元。乙企業(yè) 2021年虧損 6000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。 ? 則：甲企業(yè) 2021年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。 ? 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 12021萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 ? 借：投資收益 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 800 ? 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。 ?期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 ?（三） 其他權(quán)益變動 ?投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 ?在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，貸記或借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ”科目。 ? 【 例題 13】 A公司對 C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為 40%， C公司 2021年 8月 20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為 100萬元。 ? A公司的會計(jì)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 — C公司 ? （其他權(quán)益變動） 40 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 40 權(quán)益法下 “ 長期股權(quán)投資 ” 明細(xì)科目核算主要內(nèi)容 投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于內(nèi)含商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記 “ 長期股權(quán)投資 —XX公司（投資成本） ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 損益調(diào)整 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其他權(quán)益變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，貸記或借記“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 ? 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 ?一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ?（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ?1．因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法 ?（ 1）原持股比例部分 ? ① 原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 ?② 原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。 ?（ 2）新增持股比例部分 ?新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。 ? 商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。 ?【 例題 14】 A公司于 2021年 1月 1日取得B公司 10％的股權(quán)，成本為 500萬元，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 4900萬元 (假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的 10％提取盈余公積。 ? 2021年 1月 1日， A公司又以 1350萬元的價(jià)格取得 B公司 20％的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定 A公司在取得對 B公司 10％股權(quán)后至新增投資日， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 ? 要求： ? （ 1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。 ? （ 2）編制 2021年