【正文】 平攤，每月 20 000元（ 100 000247。購銷差價(jià)作為借款利息，在回購期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題 2 【例題 1假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 知識(shí)點(diǎn) 5：分期收款的會(huì)計(jì)處理 （十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理 分期收款銷售商品， 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入 。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)收賬款。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 209 年 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） （ 3） 20 9 年 2 月 1 日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4）收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 退貨量為 1 000 件情形 退貨量為 1 000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1 000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1 000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 退貨量為 1 000 件的分錄 退貨量為 1 000 件的分錄： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 注：退貨量為 800 件和 1 200 件的情形，請自行完成。 【例 1421】甲公司是一家健身器材銷售公司， 209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的退回。 2020 年年報(bào)尚未報(bào)出，對它進(jìn)行調(diào)整。 第二，發(fā)生銷售折讓的商品是以前年度銷售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。 6月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予 5%的減讓。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 4 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 （ 2）享受 2%的現(xiàn)金折扣 如果乙公司在 209 年 4月 9日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣200 元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 乙公司的賬務(wù)處理 （ 1） 209 年 4 月 1 日購入商品時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （ 2）假設(shè)乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì) 量原因而給予售價(jià)上的減讓。 應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相 同（重要性原則），因此無需攤銷。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。 （六）以舊換新銷售 以舊換新＝銷售新貨＋購進(jìn)舊貨 銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。 （四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在將商品移交給購買方時(shí)一般不應(yīng)確認(rèn)收入，而等安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)再確認(rèn)收入。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款 借： 銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品 借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 收取手續(xù)費(fèi)方式是重點(diǎn)，尤其要注意受托方的會(huì)計(jì)處理。 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入的標(biāo)志是發(fā)出商品。發(fā)出商品不能確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而應(yīng)借記發(fā)出商品，貸記庫存商品。 教材【例 1413】甲公司在 209 年 7月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 120 000 元。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，是指商品銷售價(jià)款 “ 很可能 ” 收回，即收回可能性超過50%。 【正確答案】物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，不屬于繼續(xù)管理權(quán)，不影響對住宅銷售的確認(rèn)。 （ 4）附有退貨條款。 （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，代銷方有退貨權(quán)。 轉(zhuǎn)移的 4種特殊情形 （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； 教材【例 145】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。 教材【例 144】甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元 /件，成本為 120元 /件。 教材【例 143】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。 情況 企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。 近 5年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 1題 1分 建造合同處理的表述 1 題 2 分 分期收款銷售的核算 1題 18分 銷售商品收入的核算 20分 1題 1分 收入的確認(rèn) 1題 18分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 19分 —— 綜合題涉及到本章 —— 1題 15分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 15分 1題 1分 分期收款銷售商品的核算 —— 1分 第一節(jié) 銷售商品收入 知識(shí)點(diǎn) 1：銷售收入的五個(gè)確認(rèn)條件 一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的 5個(gè)確認(rèn)條件：熟記并理解。第十四章 收 入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 考情分析 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考客觀題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，比如，委托代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、勞務(wù)收入、建造合同收入等等?？梢?，從考試分 值來看，本章非常重要。 一般情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一般隨商品（實(shí)物或發(fā)票）轉(zhuǎn)移。 【正確答案】本例中，盡管甲公司沒有交貨，但是已經(jīng)開出發(fā)票、取得貨款，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 【正確答案】本例中，盡管甲公司尚未完成調(diào)試，但是調(diào)試不會(huì)逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 【正確答案】盡管甲公司尚未收到貨款，但由于代銷方?jīng)]有退貨權(quán)，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但產(chǎn)品因質(zhì)量問題可能被退貨，銷售沒有實(shí)現(xiàn)。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但安裝具有不確定性，可能逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視為銷售沒有實(shí)現(xiàn)。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計(jì)退貨可能性，就確認(rèn)不會(huì)退貨的部分；不能估計(jì)退貨可能性時(shí)，收入無法計(jì)量。 二、銷售商品收入的計(jì)量 （一）托收承付方式銷售商品的處理 以托 收承付方式銷售商品的，既有可能可以確認(rèn)收入，也有可能不能確認(rèn)收入。 【正確答案】 209 年 7月 12 日，甲公司 發(fā)出商品時(shí)，貨款不是很可能能夠收到，不符合收入的確認(rèn)條件。 （二）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨。 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 受托代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。丙公司對外實(shí)際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000元，增值稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 （ 2）收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā) 生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）甲公司銷售新電視機(jī) 借：庫存現(xiàn)金