【文章內容簡介】 ，投入使用。假設不考慮閑置資金的存款利息收入。 2020 年 1 月 1 日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉換公司債券持有人將持有的可轉換公司債券的 80%轉為甲公司的股份。 已知（ P/S,8%， 3） =；（ P/A,8%,3)=。 要求： （ 1） 編制甲公司發(fā)行可轉換公司債 券的會計分錄。 （ 2） 確定甲公司發(fā)行可轉債公司債券借款費用的資本化期間，并編制 2020 年末計提利息和支付利息的會計分錄。 （ 3） 編制甲公司 2020 年末計提利息和支付利息的會計分錄。 （ 4） 編制甲公司 2020 年初初將債券轉為股份時的會計分錄。 （要求寫出應付債券的明細科目，金額單位用萬元表示） 解：（ 1）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄。 發(fā)行可轉換公司債券時，應將收到的發(fā)行價格總額分拆為負債成份和權益股份。 負債成份公允價值 =10000（ P/S,8%,3)+100003%（ P/A,8%,3)=10000+300=7938+=（萬元）；權益成份公允價值 ==（萬元）。 2020 年 1 月 1 日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄是： 17 借：銀行存款 10 000 應付債券 － 可轉換公司債券 － 利息調整 貸：應付債券 － 可轉換公司債券 － 面值 10 000 資金公積 － 其他資本公積 （ 2）確定甲公司發(fā)行可轉債公司債券借款費用的資本化期間，并編制 2020 年末計提利息和支付利息的會計分錄。 該筆借款費用資本化期間為 2020 年 1 月 1 日 ~2020 年 12 月 31 日。 2020 年應付利息 =債券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（萬元）； 2020 年利息費用 =應付債券期初攤余成本 實際利率 8%期限 1=（萬元）。 2020 年末計提利息的會計分錄是： 借：在建工程 貸：應付利息 300 應付債券 － 可轉換公司債券 － 調整 年末支付利息時： 借：應付利息 300 貸：銀行存款 300 （ 3）編制甲公司 2020 年末計提利息和支付利息的會計分錄。 2020 年應付利息 =債券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（萬元）； 2020 年利息費用 =應付債券期初攤余成本（ +） 實際利率 8%期限 1=（萬元）。 2020 年末計提利息的會計分錄是： 18 借：在建工程 貸 ：應付利息 300 應付債券 － 可轉換公司債券 － 利息調整 年末支付利息時： 借：應付利息 300 貸：銀行存款 300 （ 4）編制甲公司 2020 年初將債券轉為股份時的會計分錄。 轉換的股份數(shù) =轉換的債券面值（ 1000080%)/換股率 5=1600（萬股）。轉換時的會計分錄是： 借：應付債券 － 可轉換公司債券 － 面值（ 1000080%） 8 000 資本公積 － 其他資本公積（ 80%） 貸：應付債券 － 可轉換公司債券 － 利息調整（ 80%） 股本（ 16001） 1600 資本公積 － 股本溢價 注： 2020 年末利息調整余額 ==（萬元）。 年 2 月 1 日，甲建筑公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為 36000 萬元，建造期限 2 年。甲公司于 2020 年 3 月 1 日開工建設，估計工程總成本為 30000 萬元。至 2020 年 12 月 31 日，甲公司實際發(fā)生成本 15000 萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本 22500 萬元。為此，甲公司于 2020 年12 月 31 日要求增加合同價款 1800 萬 元，但未能與乙公司達成一致意見。 2020 年 6 月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一19 致，增加合同價款 6000 萬元。 2020 年度，甲公司實際發(fā)生成本 21450 萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本 4050 萬元。 2020 年 2 月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本 40650 萬元。 制定： （ 1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度； （ 2）甲公司 2020 年度的財務報表于 2020 年 1 月 10 日對外提供，此 時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 要求： 計算甲公司 2020 年至 2020 年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示，工程施工相關科目要求寫出二級明細科目）。 (1)2020 年 2020 年完工進度 =15000／ (15000+22500)100％ =40％ 2020 年應確認的合同收入 =3600040％ =14400(萬元 ) 2020 年應確認的合同費用 =(15000+22500)40％ =15000(萬元 ) 2020 年應確認的合同毛利 =1440015000=600(萬元 ) 2020 年年末應確認的合同預計損失 =(3750036000)(140％ )=900(萬元 ) 相關會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 15000 貸：主營業(yè)務收入 14400 工程施工一合同毛利 600 20 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：存貨跌價準備 900 (2)2020 年 2020 年完工進度 =(15000+21450)／ (15000+21450+4050)100％ =90％ 2020 年應確認的合同收入 =(36000+6000)90％ 14400=23400(萬元 ) 2020 年應確認的合同費用 =(15000+21450+4050)90％ 15000=21450萬元 ) 2020 年應確認的合同毛利 =2340021450=1950(萬元 ) 相關會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 21450 工程施工一合同毛利 1950 貸：主營業(yè)務收入 23400 (3)2020 年 2020 年工程完工，應轉回計提的存貨跌價準備。 2020 年應確認的合同收入 =(36000+6000)1440023400=4200(萬元 ) 2020 年應確認的合同費用 =406501500021450=4200(萬元 ) 2020 年應確認的合同毛利 =42004200=0 相關會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 4200 貸：主營業(yè)務收入 4200 借：存貨跌價準備 900 貸：主營業(yè)務成本 900 注： 2020 年合同費用與營業(yè)成本金額不等，因此 2020 年無合同毛利但存在營業(yè)利潤 21 2020 年度至 2020 年度發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1） 2020 年 5 月 10 日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失 200 萬元，截止 2020 年 6 月 30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于 50%。 2020 年 12 月 31 日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與 2020 年 6 月 30 日相同。 2020 年 2 月 5 日，法院對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。 （ 2） 因丁公司無法支付甲公司貨款 5000 萬元，甲公司 2020 年 6 月 2 日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定：丁公司以其持有乙公司的 60%股權抵償債務，該股 權公允價值 4200 萬元，抵償其欠甲公司貨款 5000 萬元，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500 萬元。 2020 年 6 月 20 日，上述債務重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。 2020 年 6 月 30 日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由 7 名董事組成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。 2020 年 6 月 30 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 6300 萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其 他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為 600萬元，公允價值為 800 萬元，原預計使用年限為 30 年，截止 2020 年 6 月 30 日已使用20 年，預計尚可使用 10 年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘22 值為零。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 6990 萬元。 （ 4） 2020 年 6 月 28 日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合 同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司 30%股權進行置換；甲公司所持有乙公司 60%股權的公允價值為 5000 萬元，戊公司所持有辛公司 30%股權的公允價值為 4800 萬元。戊公司另支付補價 200 萬元。 2020 年 6 月 30 日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價 200 萬元。 （ 5） 其他資料如下： ?甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。 ?乙公司 2020 年 7 月 1 日到 2020 年 12 月 31 日期間實現(xiàn)凈利潤 200 萬元； 2020年 1 月至 6 月 30 日期間實現(xiàn)凈利潤 260 萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。 ?甲公司與乙公司未發(fā)生內部交易。 ④本題不考慮所得稅及其他相關影響事項。 要求： （ 1） 對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件，判斷乙公司在其 2020 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。 （ 2） 判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并23 說明判斷依據(jù)，編制與債務重組業(yè)務有關的會計分錄。 （ 3） 計算甲公司通過債務重組取得乙 公司股權時在合并財務報表中應當確認的商譽。 （ 4） 判斷甲公司 2020年 12月 31日在合并財務報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù) （ 5） 判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制相關會計分錄。 解：（ 1）對于丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件，乙公司在其 2020 年 12 月 31日資產(chǎn)負債表中不應當確認預計負債。 （ 2）甲公司應確認債務重組損失。 理由：甲公司取得的股權的公允價值 4200 萬元小于應收賬款的賬面價值 4500 萬元（ 5000500）的差額應確認為債務重組損失。 借：長期股權投資 4200 壞賬準備 500 營業(yè)外支出 300 貸：應收賬款 5000 （ 3） 2020 年 6月 30 日甲公司取得乙公司股權時： 乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =6300+200=6500（萬元） 應確認的商譽 金額 =42006