【文章內(nèi)容簡介】 90020=880（萬元）， A產(chǎn)品 的賬面價值為 750萬元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備，但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過 原已計提的 存貨跌價準備 的金 額，所以 2020年 12月 31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備金額為 50萬元。 7. 【答案】 D 【解析】存貨正常情況下是不會出現(xiàn)盤盈的， 盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯造成的， 因此在批準后，沖減的是“管理費用”科目的金額，因此選項 D正確。 8. 【答案】 D 【解析】東方 公司持有的筆記本電腦數(shù)量 1300臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 1000臺 ， 因此， 應(yīng)分別確定簽訂合同的 1000 臺和超出合同的 300臺的可變 現(xiàn)凈值。 銷售合同約定數(shù)量1000 臺， 其可變現(xiàn)凈值 =1000 =1450（萬元），成本 =1000 =1400（萬元） ； 超過部分的可變現(xiàn)凈值 =300 300 =375（萬元），其成本 =300 =420（萬元） 。該批筆記本電腦 應(yīng)計提的 存貨 跌價準備 =420375=45（萬元） 。 9. 【答案】 C 【解析】通過例題 8的分析可知，當庫存為 800臺 ，小于 合同數(shù)量的時候，以簽訂的合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 800 臺對應(yīng)的可變現(xiàn)凈值 =800 =1160（萬元），成本 =800 =1120（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當庫存的筆記本為 800臺的時候，東方公司計提的 存貨跌價 準備的金額為 0。 10. 12 【答案】 B 【解析】東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量 ，期末存貨 合同數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示；超過合同的 300臺部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計提減值，計提減值后以 375萬元列示。因此， 1300臺筆記本， 2020年 12月 31日列示在資產(chǎn)負債表中“存貨”中的金額 =1 400+375=1775（萬元），選項 B正確。 或者：通過第 8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為 1820萬元，計提的存貨跌價準備為 45萬元，該批存貨的賬面價值 =182045=1775（萬元），資產(chǎn)負債表中存活項目列示的金額為存貨的賬面價值，因此資產(chǎn)負債表中存活的金額為 1775萬元。 11. 【答案】 B 【解析】 A商品的總成本 =300+10=310（萬元）。 12. 【答案】 A 【解析】小規(guī)模納稅人 采用 簡易征收的辦法 征收增值稅 ，因此購入材料發(fā)生的增值稅要計入材料的成本，增加了“存貨”的價值，選項 A正確；一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的 委托加工應(yīng)稅物資，由受托方 代收代繳 的消費稅，反映在“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”的借方 ，而不計入委托加工物資的成本中，選項 B不正確 ；材料盤虧， 材料的價值 減少了，進而減少了“存貨”中列示的金額，選項 C不正確；企業(yè)外購用于建造廠房的材料，記 入 “工程物資” 科目 ，不屬于企業(yè)的存貨，對資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目無影響，因此選項 D也不正確。 二、 多項選擇題 1. 【答案】 ABCD 【解析】以上四個選項均正確。 2. 【答案】 ABCD 【解析】以上四個選項均正確。 3. 【答案】 BCD 【解析】“用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值 ”， 僅能說明材料已發(fā)生減值，但其仍具有轉(zhuǎn)讓價值或者使用價值，即可變現(xiàn)凈值不為 0，因此選項 A不正確。 4. 【答案】 ABC 【解析】收回后 用于 繼續(xù)加工 應(yīng)稅消費品時受托方 代收代繳消費稅記入“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”的借方，用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費品的消費稅。 5. 【答案】 BC 【 解析 】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 計入營業(yè)外支出，影響利潤總額但不影響營業(yè)利潤；銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 核算，不影響營業(yè)利潤。 6. 【答案】 ABD 【解析】購入存貨時運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨 的成本。 13 7. 【答案】 BD 【解析】尚未確認收入的已發(fā)出商品， 在發(fā)出時 將“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，是存貨項目的內(nèi)部變動，存貨總的價值沒有發(fā)生變化；委托外單位加工的材料同樣不會引起存貨 項目的金額的 增減變動。 8. 【答案】 ACD 【解析】 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值 =用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的加工成本 估計 銷售產(chǎn)品將要發(fā)生的相關(guān)稅費 。 9. 【答案】 AC 【解析】資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當提取存貨跌價準備并計入當期損益； 一般情況下企業(yè)按照單個存貨項目計提 存貨 跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別合并計提存貨跌價準備。 10. 【答案】 AC 【解析】下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（ 2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用）；（ 3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于對外投資，受托方代收代繳 的消費稅 ，應(yīng)計入委托加工物資成本。 4. 【答案】 【解析】 制造費用一般是 間接計入成本 ，當制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的 成本計算 對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的 產(chǎn)品成本 中去， 需先進行 歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中 ，而非計入當期損益。 5. 【答案】 【解析】當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當計入當期損益。 6. 【答案】√ 7. 【答案】 【解析】若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品， 該材料存貨的價值體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)品上， 當所生產(chǎn)的產(chǎn)品 14 沒有減值，則材料 也未發(fā)生減值， 期末按成本計量。 8. 【答案】 √ 9. 【答案】 √ 【解析】 可變現(xiàn)凈值 ，是指在日常活動中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值 ，因此表述為“經(jīng)濟利益的凈流入”是正確的。 10. 【答案】 √ 四、計算分析題 【答案】 2020年 10月 9日 借：原材料 105 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 122 2020年 11月 1日 借：生產(chǎn)成本 120 貸：原材料 105 應(yīng)付職工薪酬 12 銀行存款 3 2020年 12月 1日 借：庫存商品 120 貸：生產(chǎn)成本 120 2020年 12月 31日，該批 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =1133=110（萬 元），小于成本 120萬元，應(yīng)當計提 存貨跌價 準備 =120110=10（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準備 10 2020年 8月 1日 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 66 存貨跌價準備 6 貸：庫存商品 72 2020 年 12 月 31日，剩余 40%A產(chǎn)品的賬面價值 =120 40%10 40%=44（萬元），對應(yīng)的可變現(xiàn)凈值 =622=60（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)當將 40%對應(yīng)的之前計提的減值轉(zhuǎn)回，“存貨跌價準備”賬戶余額為 4萬元， 6044=16（萬元） 大于 4萬元，因此轉(zhuǎn)回的“存貨跌價準備”金額應(yīng)當以 之前計提的金額 為限，即轉(zhuǎn)回 4萬元。賬務(wù)處理如下： 借： 存貨跌價準備 4 貸：資產(chǎn)減值損失 4 五、綜合題 【答案】 15 （ 1）途中的合理損耗計入外購農(nóng)產(chǎn)品的成本，免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值 =500（ 113%）+15+8=458（萬元），相關(guān)會計處理如下： 借：庫存商品 —— 農(nóng)產(chǎn)品 458 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 65 貸：銀行存款 523 （ 2）債務(wù)重組中 ，用于抵償債務(wù)的商品視同 銷售 ，要確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，相關(guān)會計處理如下： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 149 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 存貨跌價準備 120 貸：庫存商品 400 （ 3）該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值又能可靠取得，因此可以判定該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價值進行處理的，相關(guān)會計處理如下： 換入資產(chǎn)的總成本 =277+（ 100 17%+160 17%） =277+=260（萬元） 換入原材料的成本 =100/（ 100+160） 260=100（萬元） 換入固定資產(chǎn)的成本 =160/（ 100+160） 260=160（萬元） 借：原材料 100 固定資產(chǎn) 160 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：長期股權(quán)投資 260 投資收益 （ 277260） 17 銀行存款 （ 4） 因為換入材料是用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的， 材料的價值最終體現(xiàn)在其所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。 因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進行計算。這里生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 220萬元，產(chǎn)品的成本為 200萬元，可變現(xiàn)凈值高于成本，用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，所以材料期末應(yīng)按成本計量 ， 應(yīng)以原換入時入賬價值 100萬元，繼續(xù)列示于資產(chǎn)負債表“存貨”項目 中。 第三章 固定資產(chǎn) 一、單項選擇題 ，說法不正確的是（ ）。 ，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者將減少企業(yè) 未來經(jīng)濟利益的流出，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn) ，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該項固定資產(chǎn)所有權(quán)，但因享有使用權(quán)，也應(yīng)將其作為自己的固定資產(chǎn)核算 ，適用的增值稅稅率為 17%， 2020年 1月購入一臺設(shè)備，取得 16 的增值稅專用發(fā)票上標明價款為 10000元，增值稅稅額為 1700元。取得運輸發(fā)票一張，運輸費為 1000元，運輸費可以按 7%抵扣進項稅。另發(fā)生保險費 1500元、裝卸費 300元。款項全部以銀行存款支付，則甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 3. 2020年 12月 29日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)記入“在建工程”科目的金額是 1000萬元，預(yù)計辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費用為10萬元，所以甲企業(yè)按照 1010萬元的暫估價計入“固定資產(chǎn)”科目。甲企業(yè)采用年數(shù)總和法對其計提折舊，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 6萬元。 2020年 3月 28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實際發(fā)生的費用是 12萬元，則該企業(yè)應(yīng) 該調(diào)整的固定資產(chǎn)累計折舊的金額為（ ）萬元。 ，適用的增值稅稅率為 17%，該公司于 2020年開工建造一廠房，借入專門借款 1000萬元，建造期間工程領(lǐng)用原材料成本 100萬元，發(fā)生人工成本費用 300萬元，其他相關(guān)支出 600萬元，工程期間專門借款發(fā)生可予資本化利息費用 30萬元，廠房 2020年 6月底