【文章內(nèi)容簡介】 000＋ 10000＋ 10000＝ 50000 60000＋ 10000＋ 10000＝ 80000 保本點 6250 8000 假設(shè)年產(chǎn)銷量為 X，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為： 原來生產(chǎn)線利潤＝ 8X－ 50000 新生產(chǎn)線利潤＝ 10X－ 80000 由 8X－ 50000＝ 10X－ 80000，得到 X＝ 15000。 這說明當年產(chǎn)銷量為 15000時，使用兩種生產(chǎn)線時的年利潤相等；當年產(chǎn)銷量低于 15000 件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當年產(chǎn)銷量高于 15000 件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利 潤較多。如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。 （二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇 【例 8－ 10】 沿用例 8－ 9 的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線，并對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品 A和新產(chǎn)品 B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為 20200 件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇： 方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品 A， A產(chǎn)品將達到 9000 件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 20%； 方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品 B， B 產(chǎn)品將達到 4000 件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 15%； 方案三： A、 B 兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相 互之間的影響 ,產(chǎn)銷量將分別為 10000件和 2020 件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少 50%。 另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品 B 還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加 10000 元。其他相關(guān)資料如表 8－ 7 所示，分析過程如表 8－ 8 所示。 表 8－ 7 項目 原有產(chǎn)品 新產(chǎn)品 A 新產(chǎn)品 B 年銷售量 20200 9000 4000 售價 50 60 75 單位產(chǎn)品變動成本 40 45 50 單位邊際貢獻 10 15 25 年固定成本 80000 － 10000 因為新產(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品 的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機會成本，在決策時應(yīng)予以考慮。 方案一：若投產(chǎn) A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝ 202001020%＝ 40000（元） 方案二：若投產(chǎn) B 產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝ 202001015%＝ 30000（元） 方案三：若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝ 202001050%＝ 100000（元） 表 8－ 8 計算分析過程 項目 投產(chǎn)新產(chǎn)品A 投產(chǎn)新產(chǎn)品B 投產(chǎn)新產(chǎn)品 A和 B （視為聯(lián)合單位， A和 B的比為 5:1） 年銷售量 9000 4000 2020 單位產(chǎn)品邊際貢獻 15 25 100 邊際貢獻總額 135000 100000 202000 原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失 40000 30000 100000 增加的固定成本 0 10000 10000 投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前利潤 95000 60000 90000 由表 8－ 8 可知，只投產(chǎn)新產(chǎn)品 A產(chǎn)品帶來的利潤較多，因此，該公司應(yīng)選擇投產(chǎn) A產(chǎn)品。 第三節(jié) 標準成本控制與分析 一、標準成本控制與分析的相關(guān)概念 （一）標準成本及其分類 標準成本是指通過調(diào)查 分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。 一是 理想標準成本 ，這是一種理論標準，它是指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標準。（太完美，很難達到） 二是 正常標準成本 ，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。 通常來說，理想標準成本小于正常標準成本。正常標準成本在實踐中得到廣泛應(yīng)用。 （二）標準成本控制與分析 標準成本控制與 分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。它以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。 二、標準成本的制定 標準成本包括用量標準和價格標準兩部分。 用量標準的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。 制定價格標準是生產(chǎn)、采購、人事和會計部門的共同責任。 產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組 成。 單位產(chǎn)品的標準成本＝直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本 ＝ ∑（用量標準 價格標準） （一）直接材料標準成本的制定 直接材料的標準成本，是由材料的用量標準和價格標準來確定的。 材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。 材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格。 直接材料標準成本＝ ∑（單位產(chǎn)品材料用量標準 材料價格標準） 【例 8－ 11】假定某企業(yè) A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標準成本的計算如表 8－ 9 所示。 [答疑編號 5686080401] 『正確答案』 表 8－ 9 A產(chǎn)品直接材料標準成本 項目 標準 甲材料 乙材料 丙材料 價格標準 ① 45 元 /千克 15 元 /千克 30 元 /千克 用量標準 ② 3 千克 /件 6 千克 /件 9 千克 /件 標準成本 ③ ＝ ② ① 135 元 /件 90 元 /件 270 元 /件 單位產(chǎn)品直接材料標準成本 ④ ＝ ∑③ 495 元 （二）直接人工標準成本的制定 直接人工的標準成本，是由直接人工用量和直接人工的價格兩項標準決定的。 人工用量標準，即工時用量標準，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間， 包括 對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。 直接人工的價格標準就是工資率標準。 因此，直接人工標準成本＝工時用量標準 工資率標準 【例 8－ 12】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品直接人工標準成本的計算如表 8－ 10 所示。 [答疑編號 5686080402] 『正確答案』 表 8－ 10 A產(chǎn)品直接人工標準成本 項 目 標 準 月標準總工時 ① 15600 小時 月標準總工資 ② 168480 元 標準工資率 ③ ＝ ② 247。① 元 /小時 單位產(chǎn)品工時用量標準 ④ 小時 /件 直接人工標準成本 ⑤ ＝ ④ ③ 元 /件 （三）制造費用標準成本 制造費用的標準成本，是由制造費用用量標準和制造費用價格標準兩項因素決定的。 制造費用的用量標準，即工時用量標準。 制造費用價格標準，即制造費用的分配率標準。其計算公式為： 因此，制造費用標準成本＝工時用量標準 制造費用分配率標準 制定費用標準時，也應(yīng)分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標準。 【例 8－ 13】沿用例 8－ 11 中的資料，甲產(chǎn)品制造費用的標準成本計算如表 8－ 11 所示。 [答疑編號 5686080403] 『正確答案』 表 8－ 11 甲產(chǎn)品制造費用標準成本 項目 標準 工 時 月標準總工時 ① 15600 小時 單位產(chǎn)品工時標準 ② 小時 /件 變動制造費用 標準變動制造 費用總額 ③ 56160 元 標準變動制造費用分配率 ④ ＝ ③ 247。① 元 /小時 變動制造費用標準成本 ⑤ ＝ ② ④ 元 /件 固定制造費用 標準固定制造費用總額 ⑥ 187200 元 標準固定制造費用分配率 ⑦ ＝ ⑥ 247。① 12 元 /小時 固定制造費用標準成本 ⑧ ＝ ② ⑦ 18 元 /件 單位產(chǎn)品制造費用標準成本 ⑨ ＝ ⑤ ＋ ⑧ 元 三、成本差異的計算及分析 凡實際成本大于標準成本的稱為 超支差異 ；凡實際成本小于標準成本的則稱為 節(jié)約差異 。 總差異＝（實際用 量－標準用量） 標準價格＋實際用量 （實際價格－標準價格） ＝用量差異＋價格差異 其中，用量差異＝標準價格 （實際用量－標準用量） 價格差異＝（實際價格－標準價格） 實際用量 （一）直接材料成本差異的計算分析 直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與 實際產(chǎn)量下 標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。有關(guān)計算公式如下： 直接材料成本差異＝直接材料用量差異＋直接材料價格差異 直接材料用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量） 標準價格 直接材料價格差異＝實際用量 （實際價格－標準價格） 直接材料的用量差異，主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔。 材料價格差異應(yīng)主要由采購部門承擔責任。 【例 8－ 14】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品甲材料的標準價格為 45 元 /千克，用量標準為 3千克 /件。假定企業(yè)本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 8000 件，領(lǐng)用甲材料 32020 千克，其實際價格為 40 元 /千克。其直接材料成本差異計算如下： [答疑編號 5686080404] 『正確答案』 直接材料成本差異＝ 3202040－ 8000345＝ 202000（元）（超支） 其中：材料用量差異＝（ 32020－ 80003） 45＝ 360000（元）（超支） 材料價格差異＝ 32020（ 40－ 45）＝－ 160000（元）（節(jié)約） （二）直接人工成本差異的計算分析 直接人工成本差 異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計算公式如下： 直接人工成本差異＝直接人工效率差異＋直接人工工資率差異 直接人工效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時） 標準工資率 直接人工工資率差異＝實際工時 （實際工資率－標準工資率） 直接人工效率差異，但其主要責任還是在生產(chǎn)部門。 工資率差異是價格差異，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔責任。 【例 8－ 15】沿用例 8－ 12中的資料， A產(chǎn)品標準工資率為 /小時， 工時標準為 /件，工資標準為 元 /件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn) A產(chǎn)品 8000件，用工 10000 小時，實際應(yīng)付直接人工工資 110000 元。其直接人工差異計算如下： [答疑編號 5686080405] 『正確答案』 直接人工成本差異＝ 110000－ 8000＝－ 19600（元）（節(jié)約） 其中：直接人工效率差異＝（ 10000－ 8000） ＝ － 21600（元）（節(jié)約） 直接人工工資率差異＝（ 110000247。10000－ ） 10000＝ 2020（元）（超支） （三）變動制造費用成本差異的計算和分析 變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與 實際產(chǎn)量下 標準變動費用總額之間的差異。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。其計算公式如下： 變動制造費用成本差異 ＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異 變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時） 變動制造費用標準分配率 變動制造費用耗費差異＝實際工時 （變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率） 其中，效率差異是用量差異，耗費差異屬于價格差異。 【例 8－ 16】沿用例 8－ 13 中的資料， A產(chǎn)品標準變動制造費用分配率為 元 /小時，工時標準為 小時 /件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn) A產(chǎn)品 8000 件，用工 10000 小時，實際發(fā)生變動制造費用 40000 元。其變動制造費用成本差異計算如下： [答疑編號 5686080406] 『正確答案』 變動制造費用成本差異＝ 40000－ 8000＝ － 3200（元）（節(jié)約） 其中：變動制造費用效率差異＝（ 10000－ 8000） ＝ － 7200（節(jié)約） 變動制造費用耗費差異＝（ 40000247。10000－ ） 10000＝ 4000（元）（超支） （四）固定制造費用成本差異的計算分析 固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為： 固定制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定制造費用 固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。 。它是指將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用 預(yù)算金額 之間的差額；而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標準成本的差額。計算公式如下： 耗費差異＝實際固定制造費用－