【文章內(nèi)容簡介】 變信用期的增加稅前損益 =收益增加 成本費(fèi)用增加 決策原則：如果改變信用期增加的稅前損益大于 0，可以改變。 需要看一下教材 208210頁例 7例 75和例 76. 六、應(yīng)收賬款的監(jiān)控與管理 應(yīng)收賬款保理（ 217頁） 含義 應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓 給保理商，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金的周轉(zhuǎn)。 種類 有追索權(quán)保理 供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要 求償還預(yù)付的貨幣資金，保理商具有全部“追索權(quán)”。 無追索權(quán)保理 是指保理商將銷售合同完全買斷，并承擔(dān)全部的收款風(fēng)險(xiǎn)。 明保理 指保理商和供應(yīng)商需要將銷售合同被轉(zhuǎn)讓的情況通知購貨商，并簽訂保理 商、供應(yīng)商、購貨商之間的三方合同。 暗保理 指供應(yīng)商為了避免讓客戶知道自己因流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓情況通知客戶，貨款到期時(shí)仍由銷售商出面催款，再向銀行償還借款。 折扣保理 又稱為融資保理，即在銷售合同到期前保理商將剩余未收款部分先預(yù)付給銷售商，一般不超過全部合同額的 70%90%。 到期保理 指保理商并不提供預(yù)付賬款融資，而是在賒銷到期時(shí)才支付，屆時(shí)不管貨款是否收到，保理商都必須向銷售商支付貨款。 七、最優(yōu)存貨量的確定（ 222頁） （ 1）經(jīng)濟(jì)訂貨量（ Q*）基本模型： （ 2）基本模型演變形式 每年最佳訂貨次數(shù)（ N*） =D/ Q* 存貨相關(guān)總成本 TC（ Q*） 最佳定貨周期（ t*） =1/ N* 經(jīng)濟(jì)訂貨量占用資金（ I*） =年平均庫存單位購置成 本 = Q*/2 U （ 1）訂貨提前期對(duì)經(jīng)濟(jì)訂貨量并無影響。 （ 2）存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用的經(jīng)濟(jì)訂貨量： 存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用的經(jīng)濟(jì)訂貨量總成本公式為： （ 3）考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備 ①考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備的再訂貨點(diǎn) R=交貨時(shí)間平均日需求量 +保險(xiǎn)儲(chǔ)備 =L d+B ②保險(xiǎn)儲(chǔ)備確定的原則：使保險(xiǎn)儲(chǔ)備的儲(chǔ)存成本及缺貨成本之和最小 設(shè)單位缺貨成本為 KU，一次訂貨缺貨量為 S，年訂貨次數(shù)為 N，保險(xiǎn)儲(chǔ)備量為 B，單位存貨成本為 KC，則： TC（ S、 B） =KU S N+B KC 八、短期借款實(shí)際利率的確定（ 230頁） 項(xiàng)目 實(shí)際利率與名義利率的關(guān)系 補(bǔ)償性余額 實(shí)際利率＞名義利率 收款法付息 （到期一次還本付 息） 實(shí)際利率＝名義利率 貼現(xiàn)法付息 （預(yù)扣利息） 實(shí)際利率＞名義利率 加息法付息 （分期等額償還本息） 實(shí)際利率 =2名義利率 需要看下例 71例 717 和例 718. 九、商業(yè)信用決策 商業(yè)信用決策（ 233頁） 決策指標(biāo) 放棄折扣的信用成本率＝ 決策原則 放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率大于短期借款利率（或短期投資報(bào)酬率），應(yīng)選擇享受折扣； 放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率小于短期借款利率（短期投資報(bào)酬率），應(yīng)選擇放棄折扣。 第八章 成本管理 一、成本管理的主要內(nèi)容 （ 238頁） 目標(biāo) 特點(diǎn) 內(nèi)容 總體目標(biāo) 成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 成本管理的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低 差異化戰(zhàn)略 成本管理的總體目標(biāo)則是保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化 的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。 具體目標(biāo) 對(duì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分 成本計(jì)算的目標(biāo) 為所有內(nèi)外部信息使用者提供成本信息。 成本控制的目標(biāo) 降低成本水平。 241頁，成本考核：考核指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)主要選用財(cái)務(wù)指標(biāo)，而實(shí)施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)則大多選用非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 二、量本利分析 單一產(chǎn)品量本利分析（需要掌握） 計(jì)算公式 利潤 =單價(jià)銷量 單位變動(dòng)成本銷量 固定成本 =（單價(jià) 單位變動(dòng)成本）銷售量 固定成本 =P QV QF=(PV) QF 應(yīng)注意的問題 這個(gè)方程式是最基本也是最重要的方程式，要求給定其中 4 個(gè)，能夠求出另一個(gè)變量的值 （邊際利潤、貢獻(xiàn)毛益） 兩個(gè)基本概念 邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn) =銷售收入 變動(dòng)成本 =(單價(jià) 單位變動(dòng)成本 )銷量 單位邊際貢獻(xiàn) 單位邊際貢獻(xiàn) =單價(jià) 單位變動(dòng)成本 兩個(gè)率 邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率 =邊際貢獻(xiàn) /銷售收入 變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率 =變動(dòng)成本 /銷售收入 應(yīng)注意的問題 關(guān)系公式：變動(dòng)成本率 +邊際貢獻(xiàn)率 =1 拓展 利潤 =邊際貢獻(xiàn) 固定成本 =銷售收入邊 際貢獻(xiàn)率 固定成本 表示方法 保本點(diǎn) 安全邊際 實(shí)物量 指標(biāo) 保本點(diǎn)銷售量（ Q0） 安全邊際量 計(jì)算公式 Q0=固定成本 /（單價(jià) 單位變動(dòng)成本） =F/（ PV） 安全邊際量 =正常銷量（實(shí)際或預(yù)計(jì)） 保本點(diǎn)銷售量 =0 金額 指標(biāo) 保本點(diǎn)銷售額 (S0) 安全邊際額 計(jì)算公式 S0=固定成本 /邊際貢獻(xiàn)率 安全邊際額 =正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)）保本點(diǎn)銷售額 =SS0 相對(duì)數(shù) 指標(biāo) 保本作業(yè)率 安全邊際率 計(jì)算公式 保本作業(yè)率 =Q0/Q 正 或 S0/S 正 安全邊際率 =（ Q 正 Q0） /Q 正 或（ S 正 S0）/S 正 關(guān)系公式 保本點(diǎn)銷量 +安全邊際銷量 =正常銷量 保本點(diǎn)作業(yè)率 +安全邊際率 =1 安全邊際與利潤的關(guān)系 計(jì)算利潤 利潤 =安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率 計(jì)算銷售利潤率 銷售利潤率 =安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率 （ 1）各因素對(duì)利潤的影響相度 敏感系數(shù) =利潤變動(dòng)百分比／因素變動(dòng)百分比 需要看下教材 256頁例 88 （ 2）結(jié)論 第 — ，某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng) 與利潤的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。 第二，單價(jià)的敏感系數(shù) 一般應(yīng)該是最大的。 第三 ，在不虧損狀態(tài)下，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動(dòng)成本就是固定成本。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及種類（ 260頁） 含義 是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。 種類 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。 （二 )成本差異的計(jì)算及分析 （ 1）變動(dòng)成本差異計(jì)算的通用公式 價(jià)差＝（實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量 量差＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際 用量 標(biāo)準(zhǔn)用量） （ 2）變動(dòng)成本差異責(zé)任歸屬的分析 價(jià)格差異 用量差異 直接材料 價(jià)格差異 直接人工 工資率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 直接材料用量差異 直接人工效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差 異 主要責(zé)任部門 采購部門 勞動(dòng)人事部門 —— 生產(chǎn)部門的責(zé)任 注意 通常不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。 但也不是絕對(duì)的，如采購材料質(zhì)量差導(dǎo) 致材料數(shù)量差異是采購部門責(zé)任。 （ 1）二差異分析法 二差異分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。 （ 2）三差異分析法 三差異分析法下耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異分析法相同。不同的是將二差異分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的產(chǎn)量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下： 四、作業(yè)成本管理 （一）作業(yè)的分類 分類 含義 舉例 單 位 作業(yè) 使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比 加工零件、對(duì)每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn) 批 次 作業(yè) 使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比 設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備 產(chǎn) 品 作業(yè) 使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè) 產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì) 支 持 作業(yè) 維持企業(yè)正常生產(chǎn)，使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，與產(chǎn)品的數(shù)量無相關(guān)關(guān)系 廠房維修、管理作業(yè) 通常認(rèn)為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè) （二）成本動(dòng)因的含義及種類 （ 1）含義：亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。 （ 2）分類 資 源 動(dòng)因 資源動(dòng)因反映作業(yè)與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。 作 業(yè) 動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品與作業(yè)之間的因果關(guān)系。 （三）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法相對(duì)比的特點(diǎn) 274頁，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法可以克服這些缺點(diǎn)。 （四）作業(yè)分析 作業(yè)的種類 含義 增值作業(yè) 是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性 ,有必要保留在企業(yè)中作業(yè) .一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè) : （ 1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變； （ 2）該狀態(tài)的變化不能 由其他作業(yè)來完成； （ 3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。 非增值作業(yè) 是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能 ,不必要的或可消除的作業(yè) ,如果一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件 ,就可斷定其為非增值作業(yè)。 【提示】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本 ,或者說 ,是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。 （五）作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑（ 276頁） 形式 含義 作業(yè)消 除 消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè) ,降低非增值成本。 選擇作業(yè) 對(duì)所有能夠達(dá)到同樣的目的的不同作業(yè) ,選取其中最佳的方案。 作業(yè)減少 以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。 作業(yè)共享 利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。 五、責(zé)任中心的考核指標(biāo) 考核指標(biāo) 公式 特點(diǎn) 邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額 變動(dòng)成本總額 反映了該利潤中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià)沒有太大的作用。 可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)） 可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn) 該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 是評(píng)價(jià)利潤中心管理 者業(yè)績的理想指標(biāo)。 部門邊際貢獻(xiàn)（部門毛利） 部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn) 該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。 考核指標(biāo) 指標(biāo) 投資報(bào)酬率 剩余收益 計(jì)算公式 投資報(bào)酬率＝營業(yè)利潤 /平均營業(yè)資產(chǎn) 其中： （ 1）營業(yè)利潤是指息稅前利潤。 （ 2）平均營業(yè)資產(chǎn)＝ (期初營業(yè)資產(chǎn) +期末營業(yè)資產(chǎn) )/2 剩余收益＝營業(yè)利潤 (平均營業(yè)資產(chǎn)最低投資報(bào)酬率 ) =平均營業(yè)資產(chǎn)（投資 報(bào)酬率 最低投資報(bào)酬率 ) 指標(biāo)優(yōu)點(diǎn) （ 1）相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較； （ 2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。 指標(biāo)缺點(diǎn) 會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。 (1)由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較； (2)剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一 指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。 六、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定（ 281282頁） 類型 制定依據(jù) 特點(diǎn) 應(yīng)用的前提條件 市場價(jià)格 即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 市場價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益。 它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場，以取得市價(jià)依據(jù)。 協(xié)商價(jià)格 以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商確定價(jià)格。 協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。 當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。 該中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方 有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。 雙重價(jià)格 是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格