【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 【子公司年初數(shù)＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】 商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn) —— 年末 【例題 計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為 25%，采用應(yīng)稅合并。甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資 料如下： 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行 10 000萬(wàn)股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司 80%的股權(quán)。購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 1）購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于 2020年 6月 30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股 。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi) 300萬(wàn)元。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 36 000萬(wàn)元，其中：股本為 2 000萬(wàn)元，資本公積為 30 000萬(wàn)元，盈余公積為 400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 3 600萬(wàn)元。 ⑥ 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有 4項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 存貨 12 000 11 000 1 000 應(yīng)收賬款 4 000 3 900 － 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計(jì) 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本 年已全部對(duì)外銷售。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn) 3 000萬(wàn)元，提取盈余公積 300萬(wàn)元； 2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積金額為 100萬(wàn)元。 丙公司 2020年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積金額為 80萬(wàn)元。 （ 3）內(nèi)部交易資料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面 價(jià)值為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1 000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 丙公司 2020年 11月 8日銷售 100件產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià) 6萬(wàn)元，每件成本 5萬(wàn)元，甲公司 2020年對(duì)外銷售 80件； 2020年對(duì)外銷售 10件。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 （ 1） 2020年 6月 30日投資購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31 000（ 10 000 ） 管理費(fèi)用 60 貸：股本 10 000 資本公積 20 700（ 10 000 － 300） 銀行存款 360（ 300＋ 60） 合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 36 000＋ 2 300＝ 38 300（萬(wàn)元） 合并商譽(yù)＝ 31 000－ 38 30080% ＝ 360（萬(wàn)元） （ 2）編制 2020年、 2020年抵銷、調(diào)整分錄。 ① 編制內(nèi)部交易抵銷分錄。 抵銷無形資產(chǎn)： 2020年 2020年 借：營(yíng)業(yè)外收入 200（ 1 000－ 800） 貸：無形資產(chǎn) 200 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：管理費(fèi)用 5（ 200247。103/12 ） 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：未 分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 20（ 200247。10 ） 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 [（ 200－ 5） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵銷存貨： 2020年 2020年 借：營(yíng)業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 20（ 201 ） 借：營(yíng)業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 （ 1025% －5） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ② 編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營(yíng)業(yè)成本 1 000 應(yīng)收賬款 100 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 1 000 資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 未分配利潤(rùn) —— 年初 60 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。 2020年 2020年 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：調(diào)整前 3 000＋對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋內(nèi)部交易的調(diào)整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 460（ 1 82580% ） 貸：投資收益 1 460 調(diào)整上年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 740 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 660（ 1 460－ 800） 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元 借：投資收益 800（ 1 00080% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 其他權(quán)益變動(dòng)增加 100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（萬(wàn)元） －－－－ 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為： 5 000＋對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（－ 120）＋內(nèi)部交易的調(diào)整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 928（ 4 91080% ） 貸：投資收益 3 928 分派 現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元 借：投資收益 1 600（ 2 00080% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600 其他權(quán)益變動(dòng)減少 80萬(wàn)元 借：資本公積 64 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（萬(wàn)元） ④ 編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。 2020年 2020年 借：股本 2 000 資本公積 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公積 700（ 400＋ 300） 未分配利潤(rùn) —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商譽(yù) 360（ 31 740 － 39 借：股本 2 000 資本公積 32 320（ 32 400－80） 盈余公積 1 200（ 700＋ 500） 未分配利潤(rùn) —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商譽(yù) 360（ 34 004 － 42 22580% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31 740 少數(shù)股東權(quán)益 7 845（ 39 22520% ） 【思考問題】按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 34 004 少數(shù)股東權(quán)益 8 411（ 42 05520% ） 【思考問題】按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 編制甲公司投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄 2020年 2020年 借：投資收益 1 460（ 1 82580% ） 少數(shù)股東損益 365（ 1 82520% ） 未分配利潤(rùn) —— 年初 3 600 貸：提取盈余公積 300 對(duì)所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 4 125 借：投資收益 3 928（ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤(rùn) —— 年初 4 125 貸：提取盈余公積 500 對(duì)所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 6 535 （六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬 款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題 計(jì)算分析題】 A公司為母公司， B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 300萬(wàn)元（含增值稅），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30